第章销售与收款循环审计1.ppt

第十章 销售与收款循环审计 本章概要： 由于涉及对企业利润影响较大的营业收入、销售费用等账户，销售与收款循环的审计与其他业务循环的审计相比更显重要。本章主要介绍了销售与收款循环的特点、关键内部控制和控制测试的方法、销售与收款交易的实质性程序以及主营业务收入、应收账款等主要账户的实质性程序。 本章学习目标 1．销售与收款循环的关键控制环节和相应的控制措施 2．关键控制环节的控制测试 3．销售与收款循环的实质性程序 4．主营业务收入审计的实质性程序 5．应收账款审计的实质性程序 6．坏账准备审计的实质性程序 第一节 销售与收款循环的特性 一、不同行业类型的收入来源 可见，一个企业所处的行业和经营性质决定了该企业的收入来源，以及为获取收入而相应产生的各项费用支出。注册会计师需要对被审计单位的相关行业活动和经营性质有比较全面的了解，才能胜任被审计单位收入、支出的审计工作。 表10-1 不同行业类型的主要收入来源 二、销售与收款循环涉及的主要业务活动 ①接受顾客订单； ②批准赊销信用； ③按销售单供货； ④按销售单装运货物； ⑤向顾客开具账单； ⑥记录销售； ⑦办理现金、银行存款收入； ⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让； ⑨注销坏账； ⑩提取坏账准备。 三、涉及的主要凭证和会计记录 1、顾客订单； 2、销售单； 3、发运凭证； 4、销售发票； 5、商品价目表； 6、贷项的通知单 7、应收账款明细账； 8、主营业务收入明细账； 9、折扣与折让明细账； 10、汇款通知单； 11、现金日记账和银行存款日记账； 12、坏账审批表； 13、顾客月末对账单； 14、转账凭证和收款凭证。 四、销货交易的内部控制 （一）适当的职责分离 （二）正确的授权审批 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 （六）内部核查程序 （一）适当的职责分离 ★需分离的不相容岗位： (1)办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立； (2)单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； (3)编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应分离； (4)销售人员应当避免接触销货现款； (5)单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准 ★控制测试： 观察有关人员的活动，并与之讨论 练习 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（ ?）。? ??A、负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表? ??B、编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票? ??C、在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判? ??D、应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责? (二)正确的授权审批 四个控制点： （1）在销售发生之前，赊销已经正确审批； （2）非经正当审批，不得发出货物； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。 前两项控制的目的在于防止企业因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款；对授权审批范围设定权限的目的则在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 控制测试： 通过检查凭证在上述四个关键点上是否经过审批，可以很容易地测试出授权审批方面的内部控制的效果。 练习 正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序。其中，（ ?）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。? ??A、在销货发生之前，赊销经正确批准? ??B、非经正当审批，不得发出实物? ??C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批? ??D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限? （三）充分的凭证和记录 每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点，因此，也许很难评价其各项控制是否足以发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 (四)凭证的预先编号 相关控制：对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后忘记向顾客开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点预先编号就会失去其控制意义。 由收款员对每笔销售开