第章销售与收款循环审计3.ppt

（1）范围和对象： 函证数量的多少、范围主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的重要性； ② 被审计单位内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果； ④函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应当选择以下项目作为函证对象： ①金额较大或账龄较长的项目； ②交易频繁但期末余额较小的项目； ③与债务人发生纠纷的项目； ④关联方项目； ⑤主要客户（包括关系密切的客户）； ⑥可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。 （2）函证的方式 函证方式分为积极式函证和消极式函证。 ★ 积极式函证：注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认函证内容所列示信息是否正确。 ★ 消极式函证：注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才回函。 当同时存在下列情况时，可考虑采用消极式函证： ①重大错报风险评估为低水平； ② 涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 ★ 实务中，注册会计师通常将这两种方式结合起来使用。 （3）函证的时间 ★ 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在该日后适当时间内实施函证。 （4）函证的控制 ★ 注册会计师应当保持对选择被询函者、设计询证函以及询证函的发 出和收回保持控制，以防止被审计单位对询证函实施拦截或更改。 ★ 注册会计师的控制措施可能包括： ①将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 ； ②将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； ③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 ； ④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； ⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录； ⑥将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。 ★ 采用积极式函证而未能收到回函时，注册会计师应当考虑与被询证 者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。如果仍未得到回应，注 册会计师应当实施替代审计程序。 例如：检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，验证这些应收账款的真实性。 （5）管理层要求不实施函证的应对 ★ 函证结果可能与客户账面资料不一致，可能的原因有哪些？ 一是可能由于购销双方登记入账的时间不同，这表现为： ①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到； ② 询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但债务人尚未收到货物； ③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位未能收到； ④债务人对收到的货物的数量、质量或价格等方面有异议而全部或部分拒付款。 二是由于一方或双方记错账； 三是可能其中有舞弊行为。 ★在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑： ①管理层是否诚信； ②是否可能存在重大的舞弊或错误； ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。 （6）对函证结果的总结和评价 根据函证的结果，注册会计师应： ①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当，控制测试的结果是否适当，分析程序的结果是否适当，相关的风险评价是否适当等； ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的； ③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。 案例分析：杭州艾比艾公司验资案 在2004年6月14日披露杭州艾比艾公司有从事商业欺诈活动的嫌疑后，《南方周未》6月26日再次披露了艾比艾公司虚假注资1000万元的情况。对此，中国银行杭州分行凯旋支行副行长方正说：“我们出具了8万元的银行单据。”这家公司去年6月到凯旋支行下面的杭大分理处办验资手续，他们按照操作规定对该公司的资金情况予以核准并发询征函给了会计师事务所。方正说：“我们拿到艾比艾公司的验资报告的时候，上面显示的资金是8万元，一共是7张交款凭证。”该行认定，他们出具的银行单证上写的是8万元人民币。 负责该公司验资业务的浙江江南会计师事务所办公室主任曹奕对记者说：“当时我们接到银行出具单证上的金额是1000万元；一共有7张单据，是合伙人的各自出资情况。”记者追问：“这些单据的真假能够确定吗？”当然，这些印章和数字的书写都是正确的，一点都看不出有改写的迹象。曹奕肯定地说。 凯旋支行说已经