第六章 所税会计(二).docVIP

所得税会计（二） 业务招待费 企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后那谁年结转扣除。 【例6-2】某制药厂20*3年销售收入3000万元，转让技术使用权收入200万元，广告费支出600万元，业务宣传费40万元。 要求：计算应纳税所得额的调整数额。 根据有关资料及相关规定，制药厂计算的广告费和业务宣传费扣除标准为：（3000+200）*15%=480万元 广告费和业务宣传费实际发生额为：600+40=640万元（超标准640-480=160万元） 则调整所得就是160万元。 10环境保护专项基金 企业依据法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 租赁费 企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支出的租赁费，按照以下方法扣除： 经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，分期扣除。 12.劳动保护费 企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 13.总结构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 14资产损失 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 固定资产折旧费 企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估计作为固定资产入账的土地； 其他不得计算折旧扣除的固定资产。 无形资产摊销费用 企业按照固定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； 自创商誉； 与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 生物资产的折旧费 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 长期待摊费用 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出，如企业在筹建期间发生的开办费等。 存货成本 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。 转让资产 企业转让资产的净值（有关资产的计税基础减除已按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额），准予在计算应纳税所得额时扣除。 不得扣除项目 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过规定标准的捐赠支出； 赞助支出（即企业发生的各种非广告性质的支出）； 未经核定的准备支出（企业未经国务院财政、税务主管部门核定而提取的各项资产减值准备、风险准备等准备金）； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除； 与取得收入无关的其他支出。 亏损的处理 税务会计中的亏损为应纳亏损，它是对财务会计亏损按税法规定调整后的亏损金额。即按照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 资产的税务处理 企业的固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等各项资产，均应以历史成本为计税基础。 历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 固定资产得税处理 固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月（不含12个月）的非货币性资产，包括房屋、建筑