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_营改增_税收政策八大变化解析_樊其国 T AXATION FIELD ‘营改w，税收政策八大变化解析 0文/樊其国 容、服务对象特点，按照《应税服务范围注 释》中“研发和技术服务一技术咨询服务” 与“鉴证咨询服务一咨询服务”列举的范 围进行界定。就特定技术项目提供可行性论 证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告 和专业知识咨询等业务活动纳人本次营业 税改征增值税试点范围。 随 着“营改增”试点的不断深人，相 比从2012年1月旧起试点的上海 “营改增”税收政策，第二批试点扩围的北京 等八省市在适用的基础上出现了若干变化， 这也是“营改增”税收政策不断趋于完善过 程的正常现象，“营改增”试点地区纳税人应 当予以关注。“营改增”税收政策出现的差异， 包括试点前期与现在、上海试点和第二批试 点扩围地区、中央与地方试点地区、试点地区 之间的差异。 的营业税收人，改征增值税后仍全部归属试 点地区。关于改征增值税的收人划分明确，改 征增值税税款滞纳金、罚款收人也全部归属 试点地区。改征增值税收人不讨一人中央对试 点地区增值税和消费税税收返还基数。因营 业税改征增值税试点发生的财政收人变化， 由中央和试点地区按照现行财政体制相关 规定分享或分担。 一、税收收入归属划分进一步具体 (一)原规定 《营业税改征增值税试点方案》(财税 )对于改革试点期间过渡性政策 安排的税收收人归属，明确试点期间保持现 行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营 业税收人，改征增值税后收人仍归属试点地 区，税款分别人库口因试点产生的财政减收， 按现行财政体制由中央和地方分别负担。 (二)新政策 第二批营业税改征增值税试点扩围后， 《关于营业税改征增值税试点有关预算管 理问题的通知》(财预〔2012]367号)，进一步明 确关于改征增值税的收人划分:试点期间收 人归属保持不变，原归属试点地区的营业税 收人，改征增值税后仍全部归属试点地区。 改征增值税税款滞纳金、罚款收人也全部归 属试点地区。 (三)分析点评 财政部、中国人民银行、国家税务总局联 合下发通知，明确今年营改增扩大试点地区 改征增值税后有关预算管理事宜。强调试 点期间收人归属保持不变，原归属试点地区 二、工程监理服务纳入北京“营改增” 试点范围 (一)原规定 上海市营业税改征增值税有关政策内 部口径:工程监理业务不纳人本次试点范围 的服务项目。工程监理业务不属于《应税服 务范围注释》的规定范围，不纳人本次营业 税改征增值税试点范围。 (二)新政策 1.江苏省常州市国家税务局关于营业 税改征增值税试点应税服务的若干内部参 考，工程监理业务不属于《应税服务范围注 释》的规定范围，不纳入本次营业税改征增 值税试点范围。 2.北京市关于营业税改征增值税试点 部分政策及管理问题的指导意见(三)附件2: 营业税改征增值税部分问题解答明确，纳税 人提供工程监理服务属于营业税改征增值 税范围。 (三)分析点评 值得一试!北京市将工程监理服务纳 人“营改增”试点范围，当属全国先例，形成了 独特的“营改增”现象。在判断“咨询”服务是 否属于改征增值税范围问题上，第二批“营 改增’试点地区应结合现代服务业服务内 三、代理记账服务入围北京“营改增” (一)原规定 上海市营业税改征增值税征收管理 方面的政策口径:代理记账、电子申报、共享 开票业务不属于《应税服务范围注释》的规 定范围，不纳入本次营业税改征增值税试 J点范围。 (二)新政策 《北京市关于营业税改征增值税试点 部分政策及管理问题的指导意见}}(三)附件 2:纳税人提供代理记账服务属于营业税改 征增值税范围。 (三)分析点评 在判断“咨询”服务是否属于改征增值 税范围问题上，应结合服务内容、服务对象 特点，按照《应税服务范围注释》中“部分现代 服务业一鉴证咨询服务一咨询服务” 列举的范围进行界定。上海税制改革没有将 “代理记账”财税类服务纳人试点范畴，因此 代理记账收人还是按照现行营业税政策缴 税。代理记账属于涉税服务的常规项目，上海 很多会计师事务所、税务师事务所会向客户 提供代理记账服务。“代理记账”未纳人咨询 服务范畴，不符合咨询服务的实际情况。北 京市突破上海模式，应是顺应税改的一个进 步和创举。 四、“原留抵税额”按照一般货物及劳 务销项税额比例计算抵扣 (一)原规定 《关于在上海市开展交通运输业和部 分现代服务业营业税改征增值税试点的通 知》〔财税[2011]111号)附件2《交通运输业和 部分现代服务业营业税改征增值税试点有 关事项的规定》曾经规定:“试点地区的原增 值