合并财务表解析高级财务会计.doc

企业会计准则第33号——合并财务报表本讲座共分四部分内容：　　一、合并财务报表准则概述；　　二、合并财务报表准则的主要内容；　　三、本准则与国际会计准则的比较；　　四、执行新准则对企业的影响分析。　　一、合并财务报表准则概述　　在讲解企业合并准则时，企业合并主要有三种形式，即吸收合并、新设合并和控股合并。在吸收合并和新设合并形式下，合并以后的企业，仍然是一个单一的会计主体和法律主体，其编制的报表仍属于个别会计报表，合并后，不形成企业集团，因而不涉及合并财务报表的编制问题。但在控股合并形式下，参与合并的各方，其法人资格仍然存在，各自从事各自的经营活动，分别编制个别会计报表。但由于存在控制与被控制的经济关系，控股企业可以从自身的经营战略出发，对被控制企业实施控制，这样，双方就成为一个整体，即利益共同体。为了反映这一整体的会计信息，就需要将控制企业和被控制企业纳入合并范围，在其个别会计报表的基础上，编制合并财务报表。　　我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。”此后，1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报表暂行规定》（下称《暂行规定》），填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。之后，在1998年1