第七章物变动会计的国际展望.ppt

第一节 物价变动会计的国际对比 不变购买力模式还是现行成本模式 物价变动会计的构想，在初始阶段是以对历史成本财务报表的调整为着眼点的。 在制定物价变动与财务报告的会计准则的初始阶段，倾向于以不变购买力(不变币值)去代替已经变动了的历史购买力(历史币值)，可以说是相当自然的趋势。 现行成本模式当时是大多数英联邦国家和西欧大陆国家流行的会计惯例。 在世界范围内，在物价变动会计方面仍流行不变购买力会计模式的，就只有巴西、阿根廷等高通货膨胀的国家。 是否仍以历史成本报表为基本财务报表 存在着以下几种方式： 1.仍以历史成本报表为基本财务报表，以现行成本报表为补充资料。 2.以现行成本报表为基本财务报表，以历史成本报表为补充资料。 3.以现行成本报表为基本财务报表，附以充分的历史成本信息。 4.仍以历史成本报表为基本财务报表，附以充分的现行成本信息。 5.仍以历史成本报表为基本财务报表，附以充分的现行成本/不变购买力信息。 6.在基本财务报表中并列历史成本和历史成本/不变购买力信息。 只是对达到一定条件的大公司的要求或建议 由于披露物价变动影响的会计信息通常需要增加大量的工作，因此： 1.它并不是对所有发布对外财务报告的公司的普遍要求，而主要只是对达到一定条件的股票上市或公开发行的大公司的要求。 2.在低通货膨胀的条件下，物价变动会计不会成为流行的惯例。 会计准则本来带有实验的性质，现在已经淡出或废止 物价变动会计的实践，当时就处于实验、修订的过程，而且还经历着停顿的曲折过程。 至20世纪90年代，由于发达国家在世界范围内都遏制了物价上涨的趋势，物价变动会计就“淡出”了。 国际会计准则对披露物价变动影响要求的演变和最终废止 国际会计准则委员会(IASC)对处理物价变动对财务报表的影响,先后发布过两个国际会计准则(IASs) (一)1977年发布的IAS 6《物价变动的会计反应》,1982年起已被IAS 15取代 (二)1981年11月发布的IAS 15《反映物价变动影响的信息》(1994年重编）,2004年1月已被国际会计准则理事会(IASB)废止 国际会计准则对披露物价变动影响要求的演变和最终废止 IAS 15适用于那些在收入、利润、资产或职工人数在其经营环境中是重要的企业。 规定了可以采用: (1)一般购买力法,(2)现行成本法,(3)综合上述两种方法特点的方法; 并且说明构成上述方法的基础的是确定收益的两种基本方法: (1)在保持企业股东权益的一般购买力前提下来确认收益, (2)在保持企业一定经营能力的前提下来确认收益。 并且说明了,在多数国家,反映物价变动影响的信息是作为补充信息提供的。 第二节 美国的按现行成本/不变购买力模式 按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求 美国第89号财务会计准则《财务报告与物价变动》中提出了如下的要求： (一)在现行成本基础上披露当年经营收益的某些组成项目 (二)提供有关购买力损益以及扣除通货膨胀影响后的现行成本增减额的信息 1.货币性项目净额上的购买力损益； 2.存货和不动产厂场设备的扣除通货膨胀后的现行重置成本或可变现净值(视何者较低)的增加或减少额。 3.在母公司合并国外子公司的报表时，还要提供折算调整额。 按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求 (三)对选定的财务数据，汇总披露最近五年的有关信息 选定的财务数据如下： 1.销货净额和其他经营收入； 2.以现行成本为基础的持续经营收益； 3.货币性项目净额上的购买力损益； 4.存货和不动产厂场设备的扣除通货膨胀后的现行成本或可变现净值的增加或减少额； 5.以现行成本为基础的外币折算调整额总和； 按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的要求 6.以现行成本为基础的货币性净资产； 7.以现行成本为基础的普通股每股持续经营收益额； 8.普通股每股发放的现金股利； 9.年末普通股每股市价。 (四)可以以年度平均美元或年末美元或是基期美元代表不变购买力 习惯上大都采用当前币值，而且通常使用年度平均美元而非年末美元。  按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序 ［例1］设迪凡有限公司19×4年度的历史成本财务报表、有关物价指数及现行成本数据均如第六章例题所设。 (一)确定销货成本和折旧费的历史成本与现行成本之间的差额 1.历史成本数据 2.现行成本数据 3.历史成本与现行成本之间差额 按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序 (二)计算货币性项目净额上的购买力损益 计算情况见表7-1。 按现行成本/不变购买力模式对物价变动影响进行部分重新表述的程序 按现行成本/不变购买力模