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审计学-----------第六章 审计程序 主讲教师-----------------------王 涛 第二章 会计科目与账户 一、会计要素 会计要素是会计对象的基本内容，也即对会计对象的基本分类。 （1）资产：是指企业过去的交易、事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 ● 资产的特点： ◎过去的交易、事项形成的 ◎企业拥有或者控制 ◎会给企业带来经济利益 ●资产的分类 ◎流动资产：库存现金、银行存款、应收账款、原材料、库存商品等 ◎非流动资产：固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等 （2）负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 ● 负债的特点： ◎过去的交易、事项形成的 ◎现时义务 ◎会导致经济利益流出企业 ●负债的分类 ◎流动负债：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等 ◎长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等 （3）所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 ●所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 ●所有者权益包括的内容：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 ★资产与负债、所有者权益的关系 从量上看，资产=负债+所有者权益 从质上看,资产反映经营者对企业的控制权；负债反映债权人对企业资产的要求权，所有者权益反映投资者对企业资产的要求权。 （4）收入：是指企业一定时期内在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ●收入包括：主营业务收入、其他业务收入、投资收益 （5）费用：是指企业一定时期内在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （6）利润：利润是指企业一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 ★收入、费用、利润三要素的关系 收入-费用=利润 二、会计科目的含义 会计科目是对会计对象的具体内容分门别类进行核算所规定的项目。 1.设置会计科目的意义 2.设置会计科目的原则 （1）会计科目的设置，必须全面反映会计对象的内容并结合会计对象的特点。 （2）会计科目的设置，既要符合企业内部经济管理的需要，又要满足对外报告的要求。 （3）会计科目的设置，应具有统一性。 （4）会计科目的设置，应具有可操作性。 3.常见的会计科目 (一)资产类科目 1.库存现金：本科目核算企业的库存现金。 2.银行存款：本科目核算企业存入银行的各种存款。 3.其他货币资金：本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 4.交易性金融资产：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 5.应收票据：本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 6.应收股利：本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 7.应收利息：本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。 8.应收账款：本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 9.其他应收款：本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。 主要包括:应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；保证金,如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。 10.坏账准备：本科目核算企业提取的坏账准备。 11.预付账款：本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 12.材料采购：本科目核算企业进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 13.原材料：本科目核算企业库存的各种材料的成本。 14.库存商品：本科目核算企业库存的各种商品的成本。 15.长期股权投资：本科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。 16.固定资产：本科目核算企业持有的固定资产原价。 17.累计折旧：本科目核算企业固定资产的累计折旧。 18.长期应收款：本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。。 19.无形资产：本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。 20.固定资产清理：本科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清