第二章审职业规范与法律责任.ppt

第二章 审计职业规范与法律责任 第一部分 基本要求 第二部分 教学内容 第三部分 案例分析 第四部分 复习思考 第一部分 基本要求 1、了解：注册会计师法律责任的涵义及美国等国家注册会计师的法律责任。 2、掌握：(1)我国《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法规中有关注册会计师法律责任的规定；(2)注册会计师减少过失和防止欺诈的措施；(3)注册会计师避免法律责任诉讼的对策。3、重点掌握：(1)会计责任与审计责任的内容、涵义及其关系；(2)联系审计责任与会计责任的区别、联系审计的目的来理解审计人员法律责任；(3)被审单位的错误、舞弊和违反法规行为的涵义、区别及注册会计师对错误、舞弊和违反法规行为的审计责任。  第二部分 教学内容 为了保证审计质量，保证审计人员较好地履行自己的职责，保证审计职业在社会民众中树立起良好的职业形象，而建立起的一套从事审计活动所必须遵循的行为标准，就称为审计职业规范。 审计职业规范包括审计道德规范和审计技术规范。 审计道德规范：是指审计人员在从事审计职业中必须对社会负责而遵循的道德标准，即审计职业道德准则。 审计技术规范：是指审计人员在从事审计活动中为保证审计质量而遵循的技术标准，即审计执业准则。 第一节：注册会计师职业道德规范 一、注册会计师职业道德规范的涵义 二、注册会计师职业道德准则的内容 1、一般原则——独立、客观、公正原则 2、专业胜任能力 3、技术规范 4、对客户（委托单位）的责任 5、对同行的责任 6、业务承接中的职业道德 一、注册会计师职业道德规范的涵义 注册会计师职业道德，是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，它是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 1、 职业品德:是指注册会计师所应具备的职业品格和德行,是职业道德体系的核心内容,其基本要求是独立、客观、公正。 2、 职业纪律：是指约束注册会计师执业行为的法律。 3、专业胜任能力：是指注册会计师应当具备胜任其专业职责的能力。 4、职业责任：是指注册会计师对客户、同行及社会公众所应承担的责任。 二、注册会计师职业道德准则的内容 （一）一般原则 1、独立原则：是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其他机构。 （1）形式上的独立：也称为在组织上和经济上的独立，而注册会计师在提供专业服务时必须在第三者面前呈现出一种独立于客户的身份，在他人看来，注册会计师是独立的。具体包括三个方面的含义 （2）实质上的独立：也称为精神上或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计业务或其他鉴证业务时，应当实事求是，客观无私，不受个人好恶或外界因素的影响和干扰。具体包括四个方面的含义 ①财务利益独立：注册会计师与客户之间不存在经济利益关系，如不能持有客户的股票、债券等。 ②不存在近亲属关系：注册会计师与客户的主要负责人或委托事项的当事人之间不应存在近亲属关系。 ③不相容职务的分离：注册会计师不能担任客户的常年会计顾问或代办会计事项。 注册会计师为了保证在形式上的独立性，在遇到下列情况时应实行回避。 A、曾在委托单位任职，离职后未满两年的； B、持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的； C、与委托单位的负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲属关系的； D、担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的； E、其他为保持独立性而应回避的事项。 ①受托环节的独立性：是指会计师事务所在接受委托时，如与委托人存在经济利害关系，应拒绝接受委托。 ②计划环节的独立性：是指注册会计师在编制工作计划，确定工作程序，选择审计方法时，不受控制和干扰。 ③实施环节的独立性：是指注册会计师在调查取证，实施具体的审计工作时，不受控制和干扰。 ④报告环节的独立性：是指注册会计师在形成审计结论，发表审计意见或提出建议时，不受控制和干扰。 实质上的独立是审计独立性的基础，精神上的高度独立是对注册会计师最高层次的道德要求。因为只有保持实质上的独立，才能在审计活动中保持客观、公正，才能取得社会公众的信任。而形式上的独立，是注册会计师必须达到的最低要求。其原因在于： 第一：实质独立具有无形性。客观公正的态度无法被直接识别和计量，即使审计人员确实保持了实质上的独立，客户也无从判断和知晓，也难以确定是否可委托其审计。 第二：如果实质上的独立受到