第二章现管理会计的特性对象方法和职能作用.ppt

第二章 成本习性与本量利分析 熟练掌握成本按经济职能划分的内容、成本按成本性态分类的概念、特征、相关范围和模型； 掌握混合成本分解的高低点法和回归直线法； 熟练掌握量本利分析的基本模型； 第一节 成本按经济职能的分类 第二节 成本习性的意义和分类 第三节 混合成本的分解 第四节 本量利分析概述 第一节 成本按经济职能的分类 一、成本的涵义与性质 成本的一般概念 产品价值的内容：c+v+m(马克思主义的政治经济学)；c为产品生产中所耗费的物化劳动的转移价值，即已消耗的原材料、燃料、辅助材料等；v为劳动者活劳动所创造的价值中归劳动者个人支配的部分，即以工资形式付给劳动者的报酬；m为劳动者活劳动消耗所创造的价值中，归社会支配的部分，即税金、利润等。 成本，c+v即构成成本的范畴，是为生产一定产品而发生的各种生产耗费的货币表现。包括活劳动和物化劳动的价值。 二、成本按经济职能分类分为制造成本和非制造成本。 制造成本：指在产品制造过程中发生的，它由三种基本要素所组成，即直接材料、直接工资和制造费用。 （一）制造成本由三个成本项目中构成： 1.直接材料 2.直接工资 3.制造费用 其中直接材料、直接工资两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。 （二）非制造成本一般可以分为： 非制造成本：是指销售与行政管理方面发生的费用。分为行销或销售成本、管理成本两类。 1.行销或销售成本 2.管理成本 提示 以上分类能清楚地反映出直接用于产品生产上的材料是多少、直接用于制造产品的工人 工资是多少，好用于管理与组织生产上的各项支出是多少，有利于反映和监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析。 三、成本按经济职能分类的优缺点 优点 1、反映产品成本结构 2、有利于区分产品成本和期间费用 3、有利于划分直接成本和间接成本 缺点 1、没有与生产能力联系起来 2、不能说明成本与业务量的关系 3、不利于将间接成本归属到产品中去 第二节 成本习性的意义和分类 一、成本按性态分类 所谓成本性态，也称成本习性，是指成本变动与产量(业务量)变动之间的内在联系，这种联系具体表现为产量的某种变动，与其相应的成本的某种变动之间具有一定的依存性。 所谓成本性态分析，就是研究成本与产量之间的依存性，分析考察不同类别的成本和产量之间的特定的数量关系，把握产量的变动对各类成本变动的影响。 由此可见，成本性态分析问题，实际上就是将成本按其同产量的相互关系进行适当的分类。它是进行成本预测、成本计划、成本控制和成本决策的前提。 二、成本按性态分类 管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 成本的性态，是指在一定相关范围内成本总额的变动与产量之间的依存关系。分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。 （一）变动成本 变动成本是指在一定相关范围内随着产量的增减变动，其总额也发生相应的正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工、产品包装费等。这就是说，作为变动成本，只要产量发生某种变动，其总额也随之发生某种变动，且变动的方向和幅度都与产量相同。变动成本的主要特点是： 1.变动成本发生总额直接受产量变动的影响，与产量成正比例关系； 2.单位产品变动成本不因产量变动而发生相应的变动，其数额始终保持在某一特定水平上。 （二）固定成本 固定成本是指在一定相关范围内随着产量的增减变动，其总额不变动的有关成本，如设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 固定成本的分类 酌量性固定成本则是企业根据经营方针由高阶层领导确定一定期间的预算额而形成的固定成本。（如研究开发费、广告宣传费、职工培训费等） 约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，企业的经济能力一经形成，在短期内难于作重大改变。（如厂房、机器设备的折旧、保险费、财产税等） 三、固定成本和变动成本的相关范围 相关范围 是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。 （一）固定成本的相关范围 （二）变动成本的相关范围 四、总成本公式与模型 必须注意的是，变动成本和固定成本的“变动”和“固定”都是指变动成本总额和固定成本总额而言，如果指的是单位成本，则恰恰相反，即单位产品的变动成本并不变动，单位产品的固定成本却随着业务量的增减而成反比例的变动，也就是说业务量越大，单位固定费用越少。变动成本和固定成本构成产品成本的公式可表示如下： y=a+bx 其中：y=总成本 a=固定成本总额