采购与付循环案例分析.ppt

采购 与 付款循环 CHAPTER.11 付款循环 采购循环 固定资产 概述 采购 与 付款循环 内部控制 控制测试 实质性程序 采购与付款循环涉及的 主要业务活动： (1)请购商品和劳务 (2)编制订购单 (3)验收商品：验收单、卖方发票 (4)存储已验收的商品 (5)编制付款凭单：退货（或折让）通知单、付款凭单、支票 (6)确认并记录应付款项 (7)付款 (8)记录现金、银行存款支出 请购单、订购单、 订货合同 采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账 验收商品： （1）验收单连续编号与控制，采购交易的“完整性”认定有关。 （2）验收单与应付账款的“存在或发生”认定有关 订购单: （1）订购单必须连续编号。连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。 确认与记录负债： 供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。 付款环节 （1）付款凭单正本必附卖方发票、验收单、和订购单副本 （2）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。 （3）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。 记录现金、银行存款支出环节： （1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。 （2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账“完整性”和“计价和分摊”认定有关。 采购预付款循环 案例分析 美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店，创建于 1959 年，总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特。公司在 20 年的时间内迅速发展，到 1971 年，已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年，巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录，把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益，并且提高与之相关的流动比率和周转率 罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作，签发了无保留意见的审计报告 1972 年 4 月 28 日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了 300 万美元的股票，并贷到了 1200 万美元的流动资金 1973 年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告，1973 年 8 月，巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请。两年后（1975）法院宣告公司破产 根据法庭查证事实巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应付账款余额的情况： 巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下： 1.巨人零售公司的总裁和财务主管在 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理准备了14页的备忘录,虚构了大约 1100 家的广告商名单,记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。 罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实,抽取了24个样本,仅向其中 4 个广告商发函询证,并要求巨人零售公司为另外20笔未入账的费用提供证明文件。虽然 4 个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的,但审计师并没有进一步追查,反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付30万美元广告费 2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单，红字发票以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款 25.7 万美元。 审计师注意到这些贷项通知单，询问公司的职员，得到先后三个不同的解释。为证实这一事项，巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面，打电话给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人，短暂交谈后，巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师，电话另一头的那个人，口头上证实了这一事项，且之后审计师没有得到书面证明，但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据，可以证实贷项通知单的真实性，就不再深入追查此事 3.巨人零售公司通过发出 35 份假造的贷项通知单蓄意减少了 13 万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。 审计师在审阅这些通知单的复印件时，他发现了单据中被隐藏起来的句子。于是，审计师打电话给罗斯盖尔公司的一位会计人员，询问他有关这些商品退回的问题，回答是并无任何商品曾被巨人零售公司退回，因此，审计师将这件事情报告给了事务所的合伙人。当合伙人与巨人零售公司副总裁交流时，巨人零售公司副总裁解释道，审计师误解了有关贷项通知单的电话询问，并断言的确是由于退回货物，才发出通知单，但却以巨人零售公司和罗斯盖尔公司即将产生法律诉讼为理由拒绝合伙人和罗斯盖尔公司联系。最终，合伙人由于收到了信件证实了这些由巨人零售公司收到的、然后又退回罗斯盖尔公司的有争议的货物确实“存在”，从而接受了巨人零售公司对此项贷项通知单的解释。 4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价