《借款费用》准则会计与税法差异分析讲解剖析.docVIP

三、《借款费用》准则核算与税法差异分析 （一）借款费用的内容及资本化范围 1.内容 借款费用是指企业困借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.应予资本化的资产范围和借款范围 借款费用应予资本化的资产范围是符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。其中专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常订有标明该用途的借款合同；一般借款是指除专门借款之外的借款。 （二）借款费用的处理原则 　　企业发生的借款费用（包括利息、折溢价摊销、辅助费用、汇兑差额等），应按照规定，分别计入有关科目： 　　1、属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。 　　2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。 　　3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等科目。 　　4、购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用，