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第二章 外币业务会计 第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易 第三节 外币报表折算 学习目标 1、了解外币业务、外币业务会计内容 2、理解外币业务的相关概念 3、重点掌握外币业务会计处理的基本方法“单一交易”、“两项交易”观 4、掌握外币其他事项的会计处理 5、掌握外币报表折算的方法：四种 第一节 外币业务会计概述 一、相关概念： 1）外币:指企业编制财务报表采用货币，即记账本位币以外的其他货币。 2）外币业务:指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。 3）外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 4）汇率：指两个国家的货币在特定时间相互交换的比价。有直接标价法和间接标价法两种形式。 1）直接标价法 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 2）间接标价法 是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=＄0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。 汇率的种类 （1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。（4）按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。（5）按外币业务发生后会计处理并登记入账是时间，可分为现行汇率和历史汇率之分 。 5）外币折算:在经济业务中将实际采用的外币转换为其他货币的折合换算过程。 并不是进行实际的货币转换，而是在账面或会计报表上转换货币种类的一种会计处理方法。 6）外币兑换：指根据需要在规定条件下，将一种货币兑换成另一种货币的经济业务。 7）汇兑损益:指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分组成的。 汇兑损益按其产生的原因分为： 外币交易汇兑损益：指以记账本位币为主的单位发生与外币业务有关业务时由于汇率不同而产生的差额。 兑换外币交易损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益：指报表折算日把国外子公司以外币表示的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额。 我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示 8）货币性项目：指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。 主要表现为货币资金、应收账款等货币性资产，也表现为应付账款、应付票据等货币性负债。 在外币会计中，货币性项目可进一步分为短期和长期货币性项目两种。短期货币性项目由于汇率不同而发生的转换为编报货币的差额，记入本期损益；长期则视具体情况记入本期损益，作为资本性支出，或作为递延处理。 二、我国外币业务的相关概念 1、中国人民银行公布的市场汇价和各外汇指定银行挂牌汇率。 2、结汇和购汇。 3、合同汇率和市场汇率。 三、外币业务会计的内容 1、确定各期适用的汇率，以详细地记录和反映企业因购销业务形成的外币债务、债权及其实际结算过程。 2、确定各期适用的汇率，系统地记录和反映企业因接受外币股权投资，取得外币借款投资，储存外汇、兑换外币等业务事项。 3、在实际收到、支付外币时，在期末报出会计报表时，按业务发生时的现行汇率或编报时的期末汇率，进行外币的货币性项目与编报货币的折算，确定出汇兑损益，并将汇兑损益进行合理分配。 4、以不同时期的汇率为依据，进行远期外币项目交易，并采用此种方式为企业的资产、负债、预期交易以及承诺事项进行套期保值。 总的说来，外币业务会计主要应分为两类：外币交易会计和期汇合同会计。而我们重点研究的仅仅是外币交易会计。 第二节 外币交易 外币交易：是以外币计价或者计算的交易。外币是记账本位币以外的货币。 记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。 境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影