审计理论与实务7审计证据与工作底稿.ppt

第七章 审计证据与审计工作底稿 第一节 审计证据 第二节 审计工作底稿 教学目的和要求 通过本章的学习，掌握审计证据的特性与鉴定，审计工作底稿的编制、复核；熟悉审计证据的种类及其与具体审计目标的关系，审计档案的管理；了解审计证据的定义和作用，审计证据的收集与综合，审计工作底稿的定义、分类和作用。 第一节 审计证据 一、审计证据的种类 （一）审计证据的定义和作用 定义：审计证据是指审计人员在审计过程中获取的用来说明被审事项真相的一切凭据。（审计结论的基础） 或1301审计准则：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 参见注会教材 意义：整个审计工作过程，就是审计证据的收集、鉴定和综合的过程。 （二）审计证据的种类 1．按存在形式 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据（状况证据） 实物证据 指经过审计人员清查盘点证实实物确实存在的证据。 一般说来，对实物资产（现金、有价证券、存货、固定资产等）均应取得实物证据 获取方法：清查盘点或观察 优点：对实物的存在性具有最强的证明力 缺点：不能证明实物的所有权和价值（另行审计，配合使用） 书面证据 针对书面资料审查而获取的以书面文件形式存在的证据 作为证据存在的主要形式，根本在于其可靠性大小 实物证据、口头证据等均以书面文件的形式存在（但本质不是书面证据） 书面证据的主要形式： 会计资料：凭证、账簿、报表等 管理资料：会议记录、文件、合同等 口头证据 或称言词证据、陈述证据，是指针对审计人员的调查询问，有关人员的答复（如询问笔录） 口头证据本身不具备可靠性，主要是提供审计线索 2．按来源 外部证据 从被审计单位外部机构或人员编制的资料中获取（强调书面资料的编制者是外部人） 包括（1）直接从外部获取 （2）从内部获取（如购货发票） 对（1）主要关注资料提供者的品行、能力、资格。 对（2）主要关注资料被涂改的可能性及难易程度。 内部证据 指从被审计单位内部形成的资料中获取（强调书面资料的编制者是内部人） 包括（1）从内部获取——证据获取的主要渠道。如： 会计记录 被审计单位管理当局申明书 其他书面文件 （2）从外部获取（如销售发票） 主要关注产生资料的内部控制 3.其他分类 按相关程度：直接证据/间接证据 按是否经过加工：自然证据/加工证据 按重要性：基本证据/辅助证据/矛盾证据 二、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性（足够性）——数量要求 （二）审计证据的适当性——质量要求 1．审计证据的相关性（有用性） 2．审计证据的可靠性（真实性） （三）充分性与适当性的关系 注意：尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 三、审计证据的获取 （一）主要影响因素 重要性因素 审计风险 成本效益原则 注意：审计人员可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。 抽样决策 （二）获取审计证据的审计程序 检查记录和文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 四、审计证据的鉴定 （一）充分性鉴定（审计证据的整体鉴定） （二）可靠性鉴定（单个审计证据的鉴定） （三）相关性鉴定（单个审计证据的鉴定） （一）充分性鉴定 1.错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多 。 2.审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 （二）可靠性鉴定 1.看来源——从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； 2.看相应的内部控制:内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 3.结合证据本身的性质 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠;从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。 4.获取审计证据的具体环境。 （三）相关性鉴定 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关; 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 五、审计证据的综合利用 通过分类、计算、比较、小结、综合形成审计证据组 相同证据组 相关证据组 注