《企业销售人员激励的税收筹划》.docVIP

案例四十三： 年终提成奖支付比例、时点与方式的税负差异 ——企业销售人员激励的税收筹划 一、案例背景。 公司概况 某大型电器上市国有企业占有其本行业市场份额的60％以上，经营范围覆盖全国各地。该国企不但有国家产业政策扶持，而且在国际范围内拥有技术上的优势，因此其公司效益很好。 公司实行垂直管理，各地区分公司由总公司委派或聘任产品营销管理专家参与分公司的经营管理活动，标准年薪5万元。其中部分人员由公司原领导直接担任；部分是某事务所高级营销策划人员。该大型电器上市国有企业与各分区子公司对营销人员的报酬支付方法是绩效工资挂钩办法和销售年终提成奖等。 （二）问题提出 年终提成奖是企业激励职工的主要方式，提成奖的支付比例不同，支付时点不同，支付形式不同，那么其税负就会有很大的差别。仅从降低税负的角度来看，企业在支付年终提成奖时，应综合考虑，精心筹划，以使纳税人得最大的税收利益。 二、案例解析。 （一）筹划思路与方法： 1、支付比例的筹划 例一：该公司2005年拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年基本工资与年提成工资两项合计与50000元。在总额一定的前提下，年基本工资与年提成工资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。 如该公司实行绩效工资挂钩，月基本工资为2083.33元，年基本工资为25000元，年底按工作是生产者可得提成工资475000元。且年底一次性支付（年终奖包括在提成工资中，但提成工资不包括其他福利）。按个人所得税有关规定，对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资全年应纳个人所得税[2083.33－1600×5%]×12290元。 按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号），行政机关、企事业单位向其雇员发放的一次性奖金（包括：年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，475000元/1239583.33元，适用税率为25%。则该生产者所得年终奖应纳个人所得税475000×25%－1座机电话号码5元。 实行绩效工资挂钩，纳税人应纳的个人所得税合计290+11座机电话号码65元。 下面按照此种计算方法，测算当年提成与年基本工资总额为500000时，按不同比例的年提成工资计算所应纳的个人所得税额，从而找出税负最低的工资支付比例。（见表一） 表一单位：元 年提成工资比例（金额） 年基本工资应纳 年提成工资应纳 年应纳个人所 个人所得税 个人所得税 得税合计 95%（475000） 290 117375 117665 90%（450000） 3120 111125 114245 80%（400000） 11660 98625 110285 70%（350000） 21660 86125 107785 60%（300000） 31660 73625 105285 50%（250000） 41660 61125 102785 48%（240000） 43700 47625 91325 40%（200000） 53700 39625 93325 30%（150000） 66200 29625 95825 20%（100000） 78700 19625 98325 10%（50000） 91200 7375 100975 5%（25000） 97450 3625 103475 通过测算，在年基本工资与年提成工资总总额为50000的前提下，当支付的年提成工资比例为48%，即年终提成工资为240000元时，该纳税人年应纳个人所得税为93725元，此时，个人所得税税负最低。当然，如果工资总额发生了变化，这个比例也会相应发生变化。 2、支付时点的筹划 例二：接上例，该公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元。年提成工资的比例为48%，即年提成工资为240000元，年基本工资为260000元，月基本工资为21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以下四种方式支付： （1）按月平均，月中支付； （2）按季平均，季末支付； （3）按半年平均，年中与年末支付； （4）年终一次支付。 上面哪种支付方式最有利呢？ 按国税发[2005]9号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。又根据个人所得税的有关规定，工资、薪金所得是按月计算个人所得税，一般将最后一次支付的提成工资作为年终奖来计算个人所得税，其余的提成奖均并入当月的工资中，上述四