合并报表中的特殊问题学习课件.pptVIP

第五章 合并报表中的特殊问题 本 章 范 围 学 习 目 标 第一节合并理论的比较和选择 第二节“下推会计”在合并报表中的应用 第三节合并会计报表的国际差异及协调 本 章 范 围 学 习 目 标 第一节 合并理论的比较与选择 ※国际会计界形成了三种合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论，以及编制合并会计报表的两种方法，即购买法和权益结合法。不同的合并理论与方法具有不同的合并目的、合并范围及合并特征，影响合并损益、合并商誉、少数股权的确认和计算。本节将进行合并理论与方法的分析比较，并结合我国的合并报表编制的实际情况进行客观的评价与选择。 （三）合并范围不同 ※所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，按母公司持有股权的比例计入合并会计报表中。 ※在经济实体理论下，以“企业集团”能否控制为标准，按完全合并法编制合并会计报表，对子公司的全部资产、负债升(贬)值及商誉进行合并。 ※母公司理论与所有权理论比较接近，都是以母公司股东所拥有的权益份额是否合并为标准 1.所有权理论主张采用比例合并法，其主要特征是： （1）因收购兼并而形成的资产、负债升（贬）值及商誉，按母公司的持股比例合并和摊销； （2）合并会计报表上既不会出现“少数股东权益”，也不会存在“少数股东损益”；