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第五章　长期股权投资 考情分析：重点章节。各种题型，其中2010年有一道计算分析题，分值12分。 第一节　长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的内容　 （1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（需要编制合并财务报表）　　（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；　　（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；　　（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响（即：对参股企业投资）、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　　　①上图中20%和50%的比例只是一个形式，最终要采用实质重于形式会计信息质量要求进行判断。　　②共同控制无法用准确的投资比例或者比例段来表达，因为0＜投资比例≤50%任何一个比例都有可能形成共同控制。 【例题·多选题】下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（　）。　　A.对子公司的投资　　B.对联营企业和合营企业的投资　　C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资　　D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资 『正确答案』ABC　　二、初始计量的两种情况　　长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：　　1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资），应该采用《企业会计准则第20号——企业合并》的相关规定进行初始计量；　　2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资，应该采用《企业会计准则第2号——长期股权投资》的相关规定进行初始计量。　　三、企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（一）企业合并概述　　1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并：A+B=A 控股合并：A+B=A+B（注意：本章只讲解“控股合并”） 新设合并：A+B=C　　　　2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类　　（1）同一控制下的企业合并　　参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制非暂时性的，为同一控制下的企业合并。　　（2）非同一控制下的企业合并　　参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。　　 （二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资　　1.同一控制下长期股权投资入账价值的确定　　入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值×投资比例　　【例题】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。假定合并日B公司负债的账面价值为6 000万元，所有者权益的账面价值为4 000万元。 ①假设合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元；　　②假设合并对价是3 500万元。 2.投出的资产价值与长期股权投资入账价值之间的差额处理：　　付出的对价与长期股权投资入账价值之间的差额通过“资本公积——资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 3.与投资相关的直接费用的处理。　　（1）在同一控制下，与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；　 （2）无论是同一控制还是非同一控制， ①若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的交易费用从股票溢价中扣除（冲减资本公积——股本溢价）； ②若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券——利息调整”明细科目中）。　　4.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。　　如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。　　教材【例5-1】2×10年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。2×10年6月30日S公司净资产的账面价值为4 002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示： 表1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元 　 A公司 S公司 股本 30 000 000 10 000 000 资本公积 20 000 000 6 000 000 盈余公积 20 000 000 20 000 000 未分配利润 23 550 000 4 020 000 合计 93 550 000 40 020 000 A公司在合并日应进