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第3章 变动成本法 第一节 变动成本法与完全成本法 一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法是指在计算产品成本和存货成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用，所有固定性制造费用均作为期间成本在发生的当期全额列入损益表，从当期收入中扣除。其理由是：产品成本是指在产品生产过程中发生的，随产量而变动。根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动性制造费用是在产品生产过程中发生的，随产量变动，所以产品成本只包括这三大部分。固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随产量的增减而增减，也就是说，这部分费用所联系的是会计期间，而不是产品，应在费用发生的当期，全额列作期间成本，从本期的销售收入中直接扣减。 二、变动成本法与完全成本法的区别 （一）产品成本的组成不同直接材料直接人工变动成本计算 成本组成 制造费用完全成本计算变动性制造费用固定性制造费用直接材料变动生产成本 直接人工产品成本变动性制造费用变动成本变动性销售费用变动非生产成本 变动成本法变动性管理费用期间成本固定性制造费用固定成本固定性销售及管理费用直接材料变动生产成本 直接人工变动性制造费用生产成本（或产品成本）固定生产成本——指固定性制造费用 完全成本法变动性销售及管理费用非生产成本 （或期间费用） 固定性销售及管理费用 （二）在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别 举例：某厂本月生产甲产品8000件，销售7500件，期末产成品存货500件（假定期初无产成品存货，期末无在产品存货）每件直接材料15元，直接人工12元，变动性制造费用10元，全月发生固定性制造费用80000元。则： 项 目 完全成本计算 变动成本计算 直接材料 15 15 直接人工 12 12 变动性制造费用 10 10 固定性制造费用 80000÷8000件10 - 产品单位成本 47 37 产成品期末存货数量（件） 500 500 产成品期末存货成本（元） 23500 18500 可见，产成品期末存货成本23500-1座机电话号码元，正是由于完全成本法中包括了固定性制造费用5000元（500件×10元/件）所造成的。 （三）在盈亏计算方面的区别 举例：某企业只生产一种甲产品，正常生产量1000件，单位售价150元，每件直接材料35元，直接人工30元，变动性制造费用20元。每月固定性制造费用总额19200元（假定全部由产成品负担），每月固定性销售及管理费8000元，单位产品变动性销售及管理费3元。发出存货计价采用先进先出法，有关生产量及销售量资料如下（单位：件）： 项 目 1月 2月 3月 4月 期初产成品存货 0 0 210 210 本期生产完工 800 960 750 640 本期销售 800 750 750 850 期末产成品存货 0 210 210 0 要求：分别采用变动成本法和完全成本法计算每月的税前利润。 【解答】损益表（变动成本法） 项 目 1月 2月 3月 4月 合 计 产品销售收入 800×1座机电话号码 112500 112500 127500 472500 减：变动成本其中：变动生产成本 800×座机电话号码 63750 63750 72250 267750 变动性销售及管理费 800×32400 2250 2250 2550 9450 贡献毛益 49600 46500 46500 52700 195300 减：固定成本其中：固定性制造费用 19200 19200 19200 19200 76800 固定性销售及管理费 8000 8000 8000 8000 32000 税前利润 22400 19300 19300 25500 86500 损益表（完全成本法） 项 目 1月 2月 3月 4月 合 计 产品销售收入 120000 112500 112500 127500 472500 减：产品销售成本：期初存货成本 0 0 22050 23226 0 本期生产成本 变动生产成本 800×座机电话号码 960×座机电话号码 63750 54400 267750 固定生产成本 19200 19200 19200 19200 76800 可供销售产品成本 87200 100800 105000 96826 344550 期末存货成本 变动生产成本 0 210×座机电话号码 17850 0 0 固定生产成本 0 ×座机电话号码 ×座机电话号码 0 0 产品销售成本 87200 78750 81774 96826 344550 销售毛利 32800 33750 30726 30