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编制合并财务报表调整、抵销分录技巧 会计网（责任编辑） 微博：会计网微博+关注 中华人民共和国外汇管理条例（2008年修订） 如何做好应交税金科目核算？ 外贸会计知识：贸易平衡 小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表 无形资产摊销年限 非学历教育培训机构不能免征营业税 低值易耗品五五摊销法完整的账务处理 托收承付的适用范围 “主营业务成本”包括哪些 主营业务成本 应收账款周转天数的公式、标准值、意义及分析 无形资产摊销期和摊销方法 中华人民共和国仲裁法 股份有限公司股东人数限制 有限责任公司和股份有限公司的区别 会计就业方向- 会计要靠考证书及会计人员们的 浅析会计行业就业方向 助你做好职业规划 价值流会计法 识破财报坏消息 《会计法》对受到打击报复的会计人员的补救措 餐饮服务小企业的会计对象 行政事业单位的会计对象 物业管理企业的会计对象 财务会计对象要素概念探析 商业企业的会计对象 工业企业的会计对象 计算应收账款周转率时应注意的问题 关于或有事项 财务报告中财务承诺与或有事项的财务分析着眼 如何正确认识和处理或有事项 怎样正确处理“或有事项” 或有事项准则的理论及应用分析 或有事项和资产负债表日后事项的披露 或有事项的解读 2006年-2014年中级会计职称考试历年真题汇总 如何正确计算支票的提示付款期？ 最新小企业会计准则解析：提供劳务收入的确认 提供劳务收入的定义 提供劳务收入确认条件 2003年-2015年初级会计职称考试历年真题汇总 会计凭证装订方法图解 超简单的个人所得税excel计算公式 新疆国税网上申报系统 浙江国税网上申报系统 河北国税网上申报系统 河南国税网上申报系统 河北地税网上申报系统 合肥地税网上申报系统 贵州国税网上申报系统 江西国税网上申报系统 湖南国税网上申报系统 会计网 2010-04-16 03:56 一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧企业在编制合并财务报表时，应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑，应当确认该暂时性差异的所得税影响。 ?　　在具体处理过程中，我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表，由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响。因此，上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时，只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后（注意，对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税，实际上并不属于内部交易抵销分录），算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额，即可得出应确认的递延所得税。 ?　　以母子公司内部交易存货为例。解题时，先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录，然后计算上述抵销分录对存货项目账面价值的影响金额（借记“存货”项目，使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反），存货账面价值减少（增加）多少，即意味着产生了多少可抵扣（应纳税）暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。 ?　　【例1】A公司为B公司的母公司。2009年3月，A公司向B公司销售100件甲商品，售价1000万元，成本800万元。B公司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末，B公司对外出售40件甲商品，剩余甲商品在2009年12月31日的可变 现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素。 ?　　A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理（以万元为单位，下同）： 　　借：营业收入　　　　　　　　　1000 　　 ?　贷：营业成本　　　　　　　　　1000 　　借：营业成本　　　　　　　　　120[（1000－800）×60%] ?　　 ?　贷：存货　　　　　　　　　　　 120 　　借：存货——存货跌价准备　　　 50 ?　　 ?　贷：资产减值损失　　　　　　　　50 　　上述抵销分录，使合并财务报表层面的存货项目账面价值减少70万元（120－50），合并财务报表层面的存货项目账面价值变为530万元（600－70），而计税基础不受影响，仍为600万元（1000×60%）。因此应在合并财务报表工作底稿中确认递延所得税资产17.5万元（70×25%）： 　　借：递延所得税资产　　　　　　17.5 　　 ?　贷：所得税费用　　　　　　　　17.5 　　由此可见，我们只需看这类抵销分录中存货项目的增减变动额即可。存货项目变动多少，就相应的产生了多少可抵