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第四章 复式记账 本章重点：借贷记账法的账户结构借贷记账法的记账规则会计分录编制步骤/会计科目核算的内容本章难点：购货运费进项税额的理解材料发出成本的计算制造费用的分配 一、复式记账的概念 二、借贷记账法 1、概念 2、记账符号 3、账户结构（与账户的性质有关）借贷 资产类负债类所有者权益类费用类收入类（1）资产类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数，期初及期末余额一般在借方。（2）权益类账户：借方登记减少数，贷方登记增加数，期初及期末余额一般在贷方。（3）费用类账户：借方登记增加数，贷方登记减少数以及期末结转入“本年利润”账户金额，期末无余额。（4）收入类账户：借方登记减少数以及期末结转入“本年利润”账户金额，贷方登记增加数，期末无余额。 4、记账规则：有借必有贷，借贷必相等。举例：P38 例题5、试算平衡概念、两种方法（发生额合计、余额合计）注意点：金额不一致时，才能发现错误漏记业务、重记业务不能通过试算发现错误 三、会计分录概念借： 银行存款1000贷： 短期借款1000 会计分录编制步骤（重点）： 确定事项发生所涉及的会计科目（两个或两个以上） 确定是增加还是减少 依会计科目的性质确定记账方向（借方还是贷方） 确定借贷方金额是否正确、是否相等 举例：1收到投入资金10万元2向银行借入为期六个月的借款2万元3开具支票支付前欠货款2万元 四、借贷记账法的运用生产性企业的资金运动： 1、资金投入（筹资）2、资金循环与周转（投资、购货、生产、销售）3、资金退出（分配和减资） 五、做习题集 筹资业务（股东和债权人） 筹资时涉及的账户： 借贷 （资产类）：（负债类）： 库存现金短期借款 银行存款长期借款 固定资产应付利息 无形资产（所有者权益类）：实收资本资本公积 （费用类）：财务费用生产供应业务(购货) 购货时涉及的账户 借贷 （资产类）：（负债类）：在途物资应付账款原材料应付票据预付账款应交税费－应交增值税（进项税额） 税法知识介绍（只作一般了解即可） 增值税的征税对象、税率、性质（价外税） 营业税征税对象 消费税征税对象 所得税征税对象 注意点：1购货时涉及增值税的进项税额（在借方），销售时涉及增值税的销项税额2购货时运费的7％可作进项税额（不易理解） 举例： 1先料后款 2先款后料（未拿货、已拿货未入库） 3款货两清材料采购成本的计算（买价、采购费用） 举例： 材料发出成本的计算（难点）：四种计算方法 个别计价法：适用贵重、易辨之物（珠宝、汽车等），不适用收发频繁的材料。 先进先出法：概念、举例，也不适用于收发业务频繁的材料。 月末一次加权平均法概念、公式单位成本＝（月初成本＋进货成本）/（月初量＋进货量）发出成本＝单位成本×发出数量月末成本＝月初成本＋进货成本－发出成本 移动加权平均法概念、公式单位成本＝（进货前成本＋进货成本）/（进货前数量＋进货数量）发出成本＝单位成本×发出数量月末成本＝单位成本×月末数量生产业务 生产时涉及的账户 借贷 （资产类）：（负债类）：库存商品应付职工薪酬累计折旧（费用类） 生产成本 制造费用 管理费用 举例： 材料领用： 长江公司将原材料300万元用于生产A产品，600万元生产B产品，200万元用于车间日常耗用。会计分录： 借：生产成本—A300生产成本—B600制造费用200贷：原材料1100 工资分配：该公司月末计提人员工资，生产A产品工人工资100万元，生产B产品工人工资300万元，生产车间管理人员工资500万元，行政管理人员工资700万元.借：生产成本—A100生产成本—B300制造费用500管理费用700贷：应付职工薪酬－工资1600 计提固定资产折旧： 该公司月末按照规定计提本期固定资产折旧900万元，其中生产车间折旧600万元，行政管理部门折旧300万元。 借：制造费用600管理费用300贷：累计折旧900生产成本的计算（直接材料、直接人工、制造费用）制造费用的概念、归集、分配。举例： 承上例资料，长江公司按生产工人工资比例对制造费用进行分配。 解析：制造费用归集：1300万元，分配率为1300/(100+300)=3.25分配给A产品：3.25×100＝325万元分配给B产品：3.25×300＝975万元 借：生产成本—A325生产成本—B975贷：制造费用1300 产品入库成本 完工成本＝期初在产品成本＋本期生产成本－期末在产品成本 举例： 承上例资料，假设所有产品全部完工，请对A产品进行相关账务处理(结转A产品成本)。 借：库存商品—A725贷：生产成本－A725 同理可对B产品进行账务处理。 销售业务 销售时涉及的账户 借贷 （资产类）：（负债类）：应收票据预收账款应收账款应交税费－应交增值税（销项税额）