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第四章 审计抽样第一节 审计抽样的基本概念第二节 审计抽样的基本原理第三节 审计抽样在控制测试中的应用第四节 审计抽样在细节测试中的运用第一节 审计抽样的基本概念一、审计抽样的定义二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样与非统计抽样四、统计抽样方法一、审计抽样的定义1．审计抽样产生的背景为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作，审计抽样应运而生。2. 采用审计抽样的目的审计抽样旨在帮助CPA确定实施审计程序的范围，以获取充分、适当的审计证据，得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。审计抽样定义：是指CPA对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为CPA针对整个总体得出结论提供合理基础。总体是指CPA从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据集合。审计抽样的作用审计抽样能够使CPA获取和评价有关所选取项目（某一认定）某一特征的审计证据，以形成或有助于形成有关总体的结论。三个基本特征：（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。三类审计程序使用审计抽样的适当性风险评估程序：通常不涉及审计抽样。控制测试：对于运行留下轨迹的控制，可以考虑使用审计抽样；而对于其他控制，不宜使用审计抽样。实质性程序：对于细节测试，可以使用审计抽样；而对于实质性分析程序，不宜使用审计抽样。【例题·多选题】审计抽样应当具备以下(　)特征。A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征C.抽样风险的最理想值是零D.所有抽样单元都有被选取的机会【答案】ABD【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。二、抽样风险和非抽样风险(一）抽样风险（二）非抽样风险(一）抽样风险抽样风险是指CPA根据样本得出的结论，可能不同于如果对总体实施与样本形同的审计程序得出的结论的风险。抽样风险与样本规模和抽样方法有关。1.控制测试中的抽样风险：信赖过度风险：CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。——影响审计效果信赖不足风险：CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。 ——影响审计效率信赖过度风险更可能导致CPA发表不恰当的审计意见。控制测试中的抽样风险类型总体的实际情况内部控制可以信赖内部控制不可以信赖根据样本结果得出的结论认为内部控制可以信赖1－α（正确决策）β（信赖过度风险），影响审计效果认为内部控制不可以信赖α（信赖不足风险），影响审计效率1－β（正确决策）2.细节测试时的两类风险（1）误受风险误受风险是指推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。CPA通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论，从而可能导致CPA发表不恰当的审计意见，影响审计效果。（2）误拒风险误拒风险是指推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。CPA会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终CPA会得出恰当的结论。在这种情况下，审计效率可能降低。细节测试中的抽样风险类型 总体的实际情况不存在重大错报存在重大错报根据样本结果得出的结论认为交易或账户余额不存在重大错报1－α（正确决策）β（误受风险），影响审计效果认为交易或账户余额存在重大错报α（误拒风险），影响审计效率1－β（正确决策）只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。在使用统计抽样时，CPA可以准确地计量和控制抽样风险。非统计抽样时，CPA无法量化抽样风险。抽样风险与样本规模反方向变动：CPA可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。（二）非抽样风险非抽样风险是指CPA由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。导致非抽样风险的原因：1.CPA选择的总体不适合于测试目标。例如2.CPA未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致CPA未能发现样本中存在的偏差或错报。例如3.CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如4.CPA未能适当地评价审计发现的情况。例如5.其他原因。非抽样风险是由人为错误造成的。可以降低、消除或防范。如何降低？通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对CPA实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。 【例题·单选题】以下关于抽样风险和非抽样风险表述不正确的是（　　）。A．抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模。B．通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险降至可接受的水平C．抽样风险和非抽样风险均不能量化D．抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的