第八章企并与合并财务报表讲义.doc

第八章　企业合并与合并财务报表重点内容：　　（一）掌握不同类型企业合并的判断 企业合并类型 涵义 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前及合并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并情况以外其他的企业合并。非同一控制下企业合并一般是集团外的并购。（二）掌握各类企业合并的会计处理 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 处理原则 权益结合法 购买法 个别财务报表 审计、评估、法律、咨询费用 计入管理费用 计入管理费用 【提示】为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，应抵减权益性证券的溢价发行收入或计入所发行债务的初始确认金额。 合并方支付的对价 按照账面价值结转，不确认资产的处置损益，不影响合并当期利润表 按照公允价值结转，确认资产处置损益 长期股权投资的初始计量 被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值×持股比例 付出合并对价的公允价值 长期股权投资的后续计量 成本法 成本法 合并财务报表（控股合并） 合并成本 合并中取得相对于最终控制方的被合并方所有者权益的账面价值份额 以合并中所支付的合并对价的公允价值为基础确定通过多次交易分步实现企业合并的，合并成本为原投资部分在合并日的公允价值与新投资的成本之和。 被购买方的资产、负债被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，并按照原账面价值确认，不产生新的资产和负债。被购买方的资产、负债按照公允价值确认，可能产生新的资产和负债，比如商誉、无形资产、预计负债、递延所得税资产或负债等。◆企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认。不需要考虑其所带来的经济利益是否很可能流入企业。◆对于购买方可能需要代被购买方承担的或有负债，在其公允价值能够合理确定的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认。不需要考虑其是否很可能导致经济利益流出企业。◆对于被购买方在企业合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，购买方在对企业合并成本进行分配、确认合并中取得可辨认资产和负债时不应予以考虑。◆按照规定应予确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债，其计税基础与账面价值不同形成暂时性差异的，应当按照所得税会计准则的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，并调整商誉或者计入合并当期损益的金额。 合并差额 不产生商誉或营业外收入，合并差额记入“资本公积——资本（股本）溢价”科目。 产生商誉或营业外收入，商誉＝合并成本－应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额，若该差额为负数，表示应计入合并当期损益的金额，即负商誉。 被合并方可辨认资产、负债的差额 不作调整。 应予以调整：借：存货（公允价值大于账面价值差额，下同）　　长期股权投资 　　固定资产 　　无形资产等　　贷：资本公积① 合并日抵消分录 借：实收资本/股本（账面价值，下同） 　　资本公积　　盈余公积　　未分配利润　　贷：长期股权投资少数股东权益 借：实收资本/股本（账面价值） 　　资本公积（账面价值＋①）　　盈余公积（账面价值）　　未分配利润（账面价值）　　商誉（或贷记营业外收入）　　贷：长期股权投资少数股东权益 被合并方合并前实现的留存收益 被上面的分录抵消后应予以恢复，自合并方的资本公积转入留存收益：借：资本公积——资本/股本溢价　　贷：盈余公积未分配利润若合并方的资本/股本溢价不足，应以合并方的资本/股本溢价为限进行恢复。未恢复的部分应在报表附注中说明。 不需恢复。 吸收合并 被合并方（被购买方）的资产、负债 按原账面价值计入合并方的个别报表 按购买日公允价值计入合并方的个别报表 合并差额 调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润 合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，计入商誉（借方差）或营业外收入（贷方差） 【提示】吸收合并中，合并方取得的资产、负债等都是在合并方的个别报表中反映。非同一控制下产生的商誉或营业外收入也是作为购买方个别报表中的相关项目列示。（三）掌握合并财务报表合并范围的判断 总原则：凡是母公司能实际控制的子公司，均应纳入合并范围。合并范围的确定，关键是看投资双方是否构成“控制与被控制”关系，即一方是否有权决定另一方的财务和经营政策。达到“控制”关系的主要情形如下： （1）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权（除非另有证据表明母