管理会计面预算管理.ppt

第八章 全面预算管理 一、全面预算概述 1、全面预算及其机制作用 全面预算是管理者将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并通过影响企业组织中全体成员以使目标得以实现的一系列方式或过程，这一过程由预算编制、预算执行、预算调控、预算考评等四个环节组成，它们构成了预算管理的循环，这一循环的载体即预算。 （1）全面预算是公司治理结构下出资者与经理层的“游戏规则”之一 （2）全面预算管理是公司战略实施的保障与支持系统 （3）全面预算管理是一种整合性管理系统，具有全面控制的能力 （4）预算是企业日常经营业务、财务收支活动的控制标准 （5）预算指标是业绩奖惩的标准以及激励和约束制度的重心 2、预算运行主体 （1）预算管理主体 预算委员会的主要责权包括： --提出预算总目标、总方针和预算运行基本要求； --审查重大项目预算、年度预算，设定和批准企业及主要经营部门的预算目标； --协调企业预算冲突，解决预算运行过程中可能出现的矛盾和分歧； --审批预算期内对预算的重大调整； --批准预算奖惩办法并在预算期末评价经营成果。 (2)预算执行主体 2、全面预算系统的构成 （1）预算编制 --首先，确定企业预算目标，编制企业预算。 --其次，预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标下达给预算执行者的过程。 （2）预算执行 预算的有效实施，必须借助激励与约束机制，充分调动各级责任人的积极性与创造性，并强化其责任意识。 （3）预算调控 预算调控是预算协调、预算调整、预算监控及其仲裁等职能的总称，是预算系统的重要环节。 --预算协调 为保证预算的顺利执行，在预算编制和预算执行过程中均需要不断地对人力、物力、财力、时间、空间等各项资源在各个预算责任单位之间进行协调。 --预算调整 指当企业内外环境变化，预算出现较大偏差，原有预算不再适宜时，所进行的预算修正。 --预算监控 指在预算执行过程中对预算执行情况所进行的日常的监督和控制，它是预算目标实现的必要保证。 --仲裁 指当责任预算主体之间发生纠纷，而且调解无效，不能达成共识时进行的裁决，以迫使预算顺利实施。 （4）预算考评 预算考评的重要目的有二：一是通过分析评价，掌握预算的运行状况、成绩、存在的问题及环节，并借以查明产生问题的原因，从而为堵塞漏洞、纠正偏差提供思路；二是提供分析评价，对预算执行结果进行评判并兑现奖惩，并为下一轮预算目标的确定提供重要依据。 （5）预算反馈 反馈在预算管理中无处不发挥作用，它并非作为某个环节而存在：预算编制有赖于预算管理组织和预算执行组织之间的信息反馈，有赖于企业不同层次之间的信息反馈，还有赖于预算系统各环节之间的信息反馈；预算调控、预算考评的对象是预算执行，所以调整和考评职能的实现也都有赖于预算执行过程的反馈。换言之，预算反馈系统的健全与否，直接关系着预算系统能否正常执行。 二、全面预算的编制 1、全面预算的编制程序 预算编制程序主要可分为 ： （1）自上而下式 自上而下式与集权制的管理思想与风格一脉相承，比较适用于集权制企业。 自上而下式的特点是：总部将下属各子公司或分部（包括各级职能部门）视为预算管理的被动主体，预算目标完全来自于上层管理者，下层只是被动的执行单位，没有独立的决策权。 自上而下式具有能够防止本位主义泛滥，保证预算目标最大化实现的优点；但其缺点是基层人员的参与程度低，既可能使预算偏离实际，也可能影响预算顺畅的贯彻执行。 （2）自下而上式 自下而上式强调预算来自下属预算主体的预测，来自于下级，总部只设定目标，只监督目标的执行结果，而不过多地介入过程的控制。 自下而上式的最大优点在于能发挥二级单位的积级性，强化其参与意识，并且有管理的认同感；而其最大的缺点就在于难以避免下级预算单位在预算编制上的“宽打窄用”。可能导致严重的本位主义，使预算留有较大的余地，从而影响到最优化预算目标的实现。 自下而上式更多地适用于分权制公司。 （3）上下结合式 上下结合式博采了上述两式之长，在预算编制过程中，经历了自上而下和自下而上的往复。 财政部要求企业编制预算一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。具体分为以下五个步骤： 第一步，下达目标 企业董事会或经理办公会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，在决策的基础上，一般于每年9月底以前提出下一年度企业财务预算目标，包括销售或营业目标、成本费用目标，利润目标和现金流量目标，并确定财务预算编制的政策，由财务预算委员会下达各预算执行单位。 第二步，编制上报 各预算执行单位按照企业财务预算委员会下达的财务预算目标和政策