20161128【存货】监盘的特殊问题生物资产监盘.docxVIP

【存货】监盘的特殊问题||生物资产监盘一、五种存货监盘的特殊问题的应对存货监盘意义何在？通常情况下，与其他资产项目相比，存货更能反映企业的经营特点。尤其对于制造业、贸易业等行业的被审计单位而言，存货釆购、生产和销售通常对其财务状况、经营成果和现金流量都具有重大影响，同时资本市场上很多的舞弊案例也都涉及存货的虚假记录。注册会计师进行存货监盘，可以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。本文根据《中国注册会计师审计准则问题解答第3号——存货监盘》的规定，整理总结如下：一般情况下，存货监盘时实施的审计程序，包括在存货盘点现场实施监盘和对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准备反映实际的存货盘点结果。在现场监盘时，审计师可采取的具体程序如下：（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。同时，遇到以下五种特殊情况，审计师还要考虑审计应对措施。当实施存货监盘不可行时，实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），可能提供有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。但在其他一些情况下，实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。二、生物资产监盘本文根据北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2014]第1号—生物资产监盘中对专家工作的利用，进行梳理，列举要点，方便用户参考使用。对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认和计量，是如实反映企业的财务状况和经营成果的保障。由于生物资产所固有的特性，其盘点过程比一般制造业企业更为复杂，技术上存在一定难度，对于存货和营业成本的真实性、准确性以及价值的认定等相关的重大错报风险的影响也更大。例如，养殖在水中的鱼、珍珠和海参、种植在园林中的苗木、储存在仓库里的羊绒，有的数量不容易清点，有的价值难以确定。因此，在监盘过程中注册会计师往往需要利用专家的工作。生物资产《企业会计准则第5号——生物资产》中记述：生物资产，是指有生命的动物和植物。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。?消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。?生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。?公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。注册会计师在监盘过程中如何利用专家的工作由于生物资产的特殊性，以及对报表可能产生的影响，一般应将存货确定为认定层次的重大错报风险，并对存货监盘予以特殊考虑。案例背景：A渔业公司主要从事海参的繁殖、培育和销售。X事务所接受委托对A渔业公司2013年12月31日的财务报表进行审计。海参有固定的繁殖期、生长期和收获期，具有明显的季节性特征。每年的4月初至6月初以及10月初至12月初海参成熟，进入采捕期。企业需要通过对海洋底播增养殖区域海参的盘点来确认其数量以及价值，以便与期末海参账面数量以及账面价值核对。企业对海参产品的盘点安排在采捕期开始的一段时间进行，主要通过对海底中海参的种类、个体大小以及生物量的分析，评估海参数量与价值。作为一种无规律栖息于养殖区域的动物，其可计量性较差，若将海参全部打捞出来盘点则会耗费大量的成本，也会影响正常的生产经营。此外，由于海参的养殖区域-海底的可见性较差。所以，企业决定聘请K中心的海域测量专业人员协助其对海参进行盘点。?本案例，注册会计师在计划阶段对财务报表进行分析时发现，2013年12月31日存货余额占资产总额的30%，将其确定为认定层次的重大错报风险。为了对其是否存在和品质状况获取充分、适当的审计证据，注册会计师计划实施监盘程序。此外，注册会计师计划利用海域专家的工作作为存货计价测试的审计证据。注册会计师在设计和执行存货监盘程序时，需要对海洋底播海参盘点的每一个环节进行分析，找出其风险点，然后设计恰当的监盘计划，并借助有资质的海洋局海洋环境保护研究所等进行扩大规模抽样盘点，有效地执行监盘程序，进而为存货和营业成本的确认获取充分适当的审计证据。?注册会计师应关注?（一）审计程序的性质、时间安排和范围确定监盘程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑下列事项：1．与专家工作相关的事项的性质；2．与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；3．专家的工作在审计中的重要程度；4．注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验；5．专家是否需要遵