《欧洲的环境管理会计》.doc

欧洲环境管理会计研究综述【摘要】环境管理会计作为管理会计创新的组成部分，其理论和实务研究近年来得到迅速发展。本文介绍欧洲环境管理会计的主要研究成果，以丰富我国在此领域的研究。 【关键词】欧洲；环境管理会计；环境绩效 Environmental Management Accounting Research In EuropeLIU Li-min YANG Guo-li (School of Accounting , Hebei University of Economics and Business，Shijiazhuang, 050061，China) Environmental management accounting as part of management accounting innovations, the theory and practice of environmental management accounting has rapid development in recent years. This paper describes the main research achievements about environmental management accounting in Europe and the purpose of the paper is to enrich the achievement in such field in China. Keywords：urope; environmental management accounting; environmental performance 一、环境管理会计概述 由于环境和可持续发展问题日益得到世界各国的重视，为了满足各利益相关者对企业环境信息的需求,环境会计在20世纪90年代应运而生。环境会计包括环境财务会计和环境管理会计(Environmental Management Accounting,EMA)两部分。与传统的管理会计相比，环境管理会计更注重企业可持续发展的目标需要，将环境因素纳入管理决策中，以提高企业环境业绩与财务业绩，最终实现企业的可持续经营。 目前在理论界和实务界，对环境管理会计的定义尚未统一。联合国在2002年一份研究报告中指出：“环境管理会计是为满足组织内部进行传统和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源流量等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制和利用内部报告”。我国学者干胜道、钟朝宏教授认为，环境管理会计是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩,为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的会计系统[1]。尽管不同组织和学者对环境管理会计的定义有所不同,但环境管理会计要为企业的管理决策提供面向未来的财务和非财务信息的宗旨则是共同的。 环境管理会计的主要特点是:强调企业内部环境成本,不包括企业难以确认的外部环境成本；强调与环境有关的成本,如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流动的信息；强调在环境管理中的运用,但也可用于企业内部管理和决策的许多领域,并日益用于外部报告。 二、欧洲具有代表性的环境管理会计研究项目 （一）ECOMAC项目 ECOMAC项目的全称是“Eco-management accounting as a tool environmental management”，它代表环境管理（environmental management）和管理会计（management accounting）的综合体系。Matteo Bartolomeo（2000）把ECOMAC定义为：将企业的环境观念和经济观念统合起来，为了可持续经营，对财务信息和非财务信息进行收集、分析和利用。[2]1996年在欧洲联盟（EU）的资助下，由意大利财团（FEEM）、荷兰的TNO and Erasmus大学、英国环境和经济发展研究中心（CEED）和德国的IBM公司，四方机构联合组成调查小组，对德国、意大利、荷兰和英国的84家公司进行有关环境管理和管理会计方面的调查，并针对其中15家公司的环境管理会计案例进行研究，得出结论：管理会计和环境管理的有效结合相比于末端治理的传统污染防治方法将更有利于企业财务价值的提升；传统的管理方法通常不易识别内部环境污染成本，结果在日益严格的环境法规下这些成本通常隐藏起来作业成本计算法能准确的计算环境成本的发生数额，在环境成本计算上，作业成本（ABC）应被更1所示）。 图1动会计项目的研究。材料流动会计目标是通过流量管理(Flow Management)的手段减轻[3]。从1970年代中期开始，监控危险废弃物的生产和处置是美