《毕业设计(论文)－新会计准则下合并报表理论选择及复杂控股关系下会计处理》.doc

新会计准则下合并报表理论选择及复杂控股关系下会计处理 第 PAGE 15 页 共 NUMPAGES 16 页 摘要 文章以新出台的《企业会计准则》为背景，比较了新旧准则下合并会计报表的理论选择，到具体的合并范围变动、少数股东权益列报、未确认投资损失处理等细部的变化，进而站在合并会计报表实务的角度，区分了不同种类的复杂股权关系及在交叉持股关系下，对投资收益的计算、会计报表采用何种方法进行合并的问题，一一做了分析，使合并报表方法更加清晰明了，报表合并在实务中更加具有操作性。 关键字：合并报表理论 新旧准则下合并报表差异 复杂股权结构下报表合并  目录 TOC \o 1-2 \h \z \u HYPERLINK \l _Toc214122753 1、合并会计报表几种理论模式及现阶段的应用 PAGEREF _Toc214122753 \h 5 HYPERLINK \l _Toc214122754 1.1世界各国流行的三种合井会计报表理论 PAGEREF _Toc214122754 \h 5 HYPERLINK \l _Toc214122755 1.2我国现阶段所采用的合并报表理论及特点 PAGEREF _Toc214122755 \h 6 HYPERLINK \l _Toc214122756 2、新会计准则的主要变化 PAGEREF _Toc214122756 \h 8 HYPERLINK \l _Toc214122757 2.1少数股东权益的列报 PAGEREF _Toc214122757 \h 8 HYPERLINK \l _Toc214122758 2.2新准则取消了比例合并法 PAGEREF _Toc214122758 \h 9 HYPERLINK \l _Toc214122759 2.3合并范围变化 PAGEREF _Toc214122759 \h 9 HYPERLINK \l _Toc214122760 2.4新准则取消了合并价差，增加了商誉的确认 PAGEREF _Toc214122760 \h 10 HYPERLINK \l _Toc214122761 2.5资不抵债子公司核算方式的差异 PAGEREF _Toc214122761 \h 10 HYPERLINK \l _Toc214122762 3、复杂股权关系与交叉持股下合并报表的会计处理 PAGEREF _Toc214122762 \h 11 HYPERLINK \l _Toc214122763 3.1复杂股权结构及交叉持股结构下投资收益的确定 PAGEREF _Toc214122763 \h 13 HYPERLINK \l _Toc214122764 3.2合并报表的编制方法 PAGEREF _Toc214122764 \h 14 HYPERLINK \l _Toc214122765 4、参考文献 PAGEREF _Toc214122765 \h 16 新会计准则下合并报表理论选择及复杂控股关系下会计处理 随着我国加入WTO后与世界经济融入的越来越紧密，资本市场不断发展和完善，资本运行已经逐渐成为企业资源配置的重要手段，企业间通过股权控制已经成为企业进入新的领域的重要手段，从法律意义讲每个企业仍然还是一个独立的法律主体，但从会计角度上讲，使得原本就复杂的集团内部企业相互持股的合并会计报表，在会计确认与计量等方面又衍生出许多问题。新发布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称新准则）主要就合并范围、合并方法和相关信息的披露做出了规定，并进一步与国际会计准则接轨。同时新准则首次对企业集团成员之间交叉持股等问题提出了相应的解决办法。但在实际操作中，有些细节问题上仍然是仁者见仁智者见智，存在很多分岐。本文结合《企业会计准则第2号—长期股权投资》中对长期股权投资核算方法的变化，就新准则下中没有详细规定的复杂股权关系和交叉持股下的报表合并，从理论选择到具体的合并方法作一有益的探讨。 1、合并会计报表几种理论模式及现阶段的应用 1.1世界各国流行的三种合并会计报表理论 1.1.1所有权理论(Ownership Theory)。该理论认为，母子公司之间的关系是拥有和被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源。根据这一观点，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，主张采用比例合并法(proportionate Consolidation Method)：按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益； 1.1.2母公司理论(parent Company Theory)。该理论认为，合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的目的是从母公司的角度出发，为母