2014新常态下税收筹划对税收体制的重大意义.doc

新常态下税收筹划对税收体制的重大意义 税收筹划在我国被称为“朝阳产业”，但在西方国家，税收筹划在20世纪30年代就已经得到了社会的关注和法律上的认可。目前在西方发达国家中，税收筹划几乎家喻户晓，税收筹划活动开展得相当普遍，全球四大会计师事务所普华永道、德勤、毕马威、安永都有专门的税收筹划咨询部门，专业从事税收筹划活动。 一、如何正确的认识税收筹划 美国诺贝尔经济学奖得主M.S.斯科尔斯和会计学家M.A.沃尔森合著的《税务与企业战略策划方法》一书中认为：“有效的税务策划应该充分考虑交易各方的、显性税收与隐性税收、税收成本与非税收成本的因素对企业投资、融资等经济决策的影响。税收筹划应以‘税后利益最大化’为目标”。而在我国，税收筹划更侧重于通过对经营、投资、理财活动的事先安排和策划，合法的保证纳税人的税收负担最小化。虽然国内外对税收筹划的理解有所不同，但归根结底，税收筹划都是在不违背税收法规的前提下，综合考虑市场因素和税收因素，通过行为决策和会计处理等多种方法，已达到税负相对最轻，经济收益相对最好的一种企业决策行为。 二、开展税收筹划对税收体制的意义 （一）利于实现税收的宏观调控职能 税收在现代经济中有两大基本职能，第一为财政职能，即通过税收帮助政府获得运行所需的财政收入。第二为调控职能，即作为政府宏观调控的政策手段。一般来说，重税用于抑制，轻税用于鼓励，以此来达到政府对经济的宏观调控目的。而纳税人在进行经济活动时，根据宏观政策对自身的行为进行税收筹划，已达到避税目的，其实也是国家宏观政策目标实现的过程。由此可见，税收筹划既是纳税人减轻税负，实现利润最大化的重要手段，也是国家政策转换为纳税人行为的具体形式，是一个双赢的过程。而纳税人的避税动机是实现税收宏观调控的必须条件，国家必然应当要支持纳税人合法避税，积极引导纳税人实行税收筹划，以实现其资源配置、收入分配、经济结构优化和稳定发展等宏观目标。 （二）利于税法的完善 一般来说，当新的税收法规或者政策颁布的时候，或多或少都存在一些欠缺或漏洞。这些欠缺或漏洞的形式是多种多样的，但往往都会被精明的企业经营者发现和利用，通过税收筹划已达到合理避税的目的。许多税收筹划的结果虽然不违背法律法规，但是却与立法的意图不相符，甚至与国家其他的调控政策和意图相违背，对社会产生了其他的不利影响。遇到这种情况，国家都会立即做出反应，通过对税收法规做出修订，已达到封堵漏洞，完善税法的目的。 由此可见，税收筹划实际上是纳税人对国家税法和税收政策的反馈行为，起到了对税收法规对验证作用。国家了解了纳税人的税收筹划行为后，及时对该行为的结果和影响进行分析，以税法的立法目的为标准评判是否与其相违背，是否存在一些税收漏洞或税收征管中有哪些缺陷与不足，再对税法进行修订和调整，从而不断改进和完善现行税收法规和税收政策。 （三）利于提高纳税人的纳税意识与税收管理意识 税收筹划的实现必须建立在对国家税法和税收政策相当熟悉的基础上，会促使纳税人为了谋求更高的合法利益而主动地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地履行纳税义务，从而提高纳税人的税收法律意识。一般来说，税收筹划做得好的企业，纳税意识也较强，因为财务会计核算规范，依法办理申报纳税，配合税务部门检查等都是企业做好税收筹划的必要条件；而纳税意识淡薄的企业，由于管理水平所限，只能采取偷漏税等方式规避纳税义务。所以，采取税收筹划减轻税负，不仅可以最大程度降低企业的涉税风险，也可以促进企业管理水平的进步。在这种情况下，纳税人自然不会选择偷税，无形中也增强了纳税人的纳税意识。 三、正确地鼓励引导税收筹划 （一）提倡顺法避税 顺法避税指纳税人顺应国家税收政策导向，通过对经济活动等涉税事项进行安排，已达到避税目的税收筹划行为。而与之相对的逆法避税，则是纳税人违背国家立法意图，利用法律漏洞，以规避或减轻纳税义务。 虽然顺法避税和逆法避税都属于合法的避税方法，但对经济活动造成的影响完全不同。顺法避税行为与税法设置的初衷一致，使国家和纳税人都能从中受益；逆法避税不仅减少了国家的财政收入，也影响了国家调控目标的实现。因此，税务机关在分析论证纳税人的避税行为时，首先应对顺法避税和逆法避税加以严格区分；其次加强应对效率，不断封堵逆法避税利用的税收漏洞，完善税法体系；最后在政府各部门和国际征管间建立广泛的关系，确立有效的反避税制度，在税法中加入反避税条款，将有效的打击逆法避税行为。 （二）鼓励税务代理机构开展税收筹划业务 截至2013年8月，我国共有税务师事务所4934家，取得税务师资格人数达104901人，税务代理行业规模已十分庞大。但是许多税务代理机构仍满足于从事低端的账务处理和纳税申报，高效的税收筹划案例可谓少之又少。究其原因，第一是因为大部分纳税人对税收筹划了解甚少，需求度不高；