2014莆田学院管理学院财务报表分析第章存货和流动资产质量分析.pptVIP

第五章 存货和流动资产质量分析 2.1 存货的质量分析 2.1.1 存货的范围 2.1.2 存货实物数量的确定 2.1.3 企业取得存货的入账价值 2.1.4 自制存货成本的一些特殊问题 2.1.5 期末存货的计价方法 2.1.6 期末存货计价的成本与可变现净值孰低规则 2.1.7 存货期末计量的具体方法 2.1.8 对存货质量的具体分析 2.1.9 存货信息在报表中的披露 2.1.1 存货的范围存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。企业的资产，是否作为存货处理，不取决于资产的物理特征，而是取决于企业持有特定资产的持有目的：是否以出售为目的。 需要指出的是，为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属材料，但是由于是用建造固定资产等工程项目，其价值分次转移，最终目的并非出售，因此不能作为企业的存货进行核算。企业的特种储备以及按照国家指令专项储备的资产也不是符合存货的定义，因此也不属于存货。 委托代销的商品，虽然《企业会计准则》设置了“受托代销商品”科目对企业受托代销的商品进行核算，但在编制资产负债表时，“受托代销商品”科目与“代销商品款”科目相互冲销，因此在资产负债表的存货项目中并不包括受托代销商品。将受托代销商品纳入帐内进行核算的目的是为了便于企业加强对存货的实物管理，保证受托代销商品的安全。将受托代销商品纳入帐内进行核算并不等同于将其在资产负债表中确认。 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10％向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理： （1）发出商品时： 借：发出商品12 000贷：库存商品12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000 借：销售费用1 000贷：应收账款1 000 （3）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款10 700贷：应收账款10 700 丙公司的账务处理： （1）收到商品时： 借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款1 700 借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000 （4）支付货款并计算代销手续费时： 借：应付账款11 700贷：银行存款10 700主营业务收入1 000 2.1.2 存货实物数量的确定 永续盘存制 定期盘存制 永续盘存制 在永续盘存制下，企业为每种存货设立明细账，逐笔记录存货的收入和发出数量，随时结出存货结存数量。在会计期末，通过存货盘点，确定存货的实有数量。如果帐实不符，则为存货溢余或短缺。 这种方法具有提供信息及时、能够发现存货帐实差异等优点，有利于企业对存货的管理。其缺点是存货明细记录的工作量较大。 定期盘存制 定期盘存制是企业在日常的会计核算中，只记录存货的增加数量，不记录存货的减少数量。期末存货数量按盘点数字确定。然后，在此基础上，倒算出企业已发生的存货数量。这种方法的优点是会计处理简单，能够简化存货的日常核算工作。但其缺点是明显的，既不能随时反映存货是收入、发出和结存信息；已存计耗，掩盖了帐实之差异，容易掩盖存货管理中存在的自然和认为的损失；只能在期末盘点时结转成本，不能做到随时结转成本。 2.1.3 企业取得存货的入账价值（一）外购存货的成本 企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的