2016各国对付避税地的法规.pptVIP

Topic5 特别纳税调整 Topic5 特别纳税调整 国际避税地 　　含义：是国际避税的聚集区，是指为了达到某种目的或特殊原因，而给予跨国纳税人税收优惠环境的国家和地区。 　　类型：1、不征收任何所得税的国家和地区。如：巴哈马共和国、百慕大群岛、开曼群岛以及瑙鲁　　2、征收所得税但是税率较低的国家和地区。如：瑞士、列支敦士登、海峡群岛。 　　3、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区。如：中国香港、巴拿马、塞浦路斯等。 　　4、对国内一般公司征收正常的所得税。如：卢森堡、荷属安第列斯等　　5、与其他国家签订有大量税收协定的国家。根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得方面的税收优惠。如：荷兰 避税地特征：1、无税或相对低税率 　　2、交通和通讯便利 　　3、银行保密制度严格 　　4、有稳定的货币和灵活的兑换管制 　　5、有一个重要且不合比例的金融业，而实质性的交易活动相对比例较少 　　6、提升和推广避税地成为离岸金融中心 　　7、税收条约的存在与运用 对付避税地法规 跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一就是在避税地建立一个外国公司，然后利用避税地低税或无税的优势，将许多经营业务交由避税地公司来开展，通过转让定价等手段，把跨国纳税人的一部分利润转移到避税地公司的账上，并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税地公司，从而逃避跨国纳税人所在的高税率的税收。人们通常将这种建在避税地的外国公司称为基地公司。 显然，要想阻止跨国公司利用避税地基地公司进行避税，就必须取消对国外分的股息推迟课税的规定。这种取消推迟课税的规定以组织跨国纳税人利用其在避税地拥有的基地公司进行避税的立法，被称为对付避税地的法规。 推迟课税 推迟课税，海外投资企业在国外的投资所得，如果不汇回本国，该所得暂时免税，待所得汇回本国时计税 跨国公司借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税地公司，从而逃避跨国纳税人所在的高税率的税收 我国税法中没有推迟课税或对国外所的免税的规定，所以不需制定对付避税地的法规。 对付避税地法规进程 美国的F分部所得 美国有选择的取消了推迟课税的规定，并不是所有美国股东拥有的外国公司的所得都不在享受推迟课税的优惠待遇，只是那些极易被利用作为避税工具的受控外国子公司的某些类型的所得今后不能再适用推迟课税的规定。成为F分部所得。 继美国1962年颁布对付避税地立法以后，加拿大、德国、日本等过相继颁布本国对付避税地的法规，到2001年全世界已经有23个国家相继颁布实施了本国对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。 美国的F分部所得 F分部所得主要内容是外国基地公司所得，包括 （1）外国个人控股公司所得。 （2）外国基地公司的经营所得。1）：外国基地公司销售所得2）：外国基地公司服务所得3）：外国基地公司货运所得4）：内部保险所得和第三国保险所得。 应税公司的保留利润特点 ”变质的所得“ 1 消极投资所得 2 应税的外国公司保留利润即使有来自于商业经营的，也是受控外国子公司与关联企业之间开展交易取得的，或是有受控外国子公司在所在国之外开展经营活动取得的。 各国对付避税地法规 1 受控子公司 （1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或表决权不能低于一定比重。 美国、日本、加拿大、南非等国： 股东拥有50%以上有选举权的股票 英国、澳大利亚、新西兰：40%以上 另外，各国规定，若受控子公司在另一个外国公司中拥有足够比重的选举权股票，那么后一个外国公司也是本国居民的受控子公司。 各国对付避税地法规 （2） 本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比重。 美国、澳大利亚：每一本国股东还要拥有该外国公司10%或以上的股份。 加拿大：1% 日本：5% 丹麦、西班牙：50% 实际上是要求受控外国子公司的的股东少，股权相对集中。 各国对付避税地法规 （3） 受控外国子公司所在国（地区）的税负水平较低 英国、丹麦：实际负担的所得税比在英国的应纳税款少3/4以上地区 日本、意大利：采用标明法，列出黑名单 （4）个别国家还规定，受控外国子公司应大量从事消极投资业务 各国对付避税地法规 2 应税的外国公司保留利润 应税的外国公司保留利润，使之不再使用推迟课税规定的，外国公司虽未分配或会给本国股东，但本国仍要对其征税的外国公司利润。如美国的F分部所得（前面已详细介绍）。 各国对付避税地法规 3 立法适用的纳税人 立法适用的纳税人既包括法人，也包括自然人是立法所要打击的对象，正是这些纳税人利用推迟课税的规定，逃避其外国公司的所得应承担的本国纳税义务。而根据对付避税地的立法，这些纳税人从受控外国子公司分得的股息即使未分回