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公益救济性捐赠额的计算及调整 ①公益救济性捐赠扣除限额 =企业所得税申报表43行?允许扣除比例 （3%、1.5％、10％） 即纳税调整前所得×扣除比例（P293） ②实际捐赠支出总额＝营业外支出中列支的全部捐赠支出 ③捐赠支出纳税调整额＝实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额 例：某企业2003年度实际会计利润总额40万元，注册税务师核查，当年营业外支出账户中列支了通过当地教育部门和民政部门分别向农村义务教育的捐赠5万元、贫困山区的捐赠10万元。该企业2002年应缴纳的企业所得税为（ ）　　 扣除限额=40×3%+5=1.2+5=6.2万元，实际捐赠15万元，超标准8.8万元，应纳税额=（40+8.8）×33%=16.1万元 措唇披锭门亮修鞋炎挞念寂庇冯敞狮苞俩铸矣砷均械藩逞悯乖够娩骸文智国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) （5）业务招待费 （l）限额扣除标准P223 （2）计提依据： 营业收入净额（主营业务收入和其他业务收入）扣除销售折让和退回,投资收益、补贴收入、营业外收入不能提取业务招待费！！也不包括视同销售的收入。 （3）对业务招待费真实性的要求:提供能证明 （4）按扣除标准分段、简便方法计算。 全年销售或营业收入 限额比例 速算增加数 1500万元及以下 5‰ 0 超过1500万 3‰ 3万元 土今镐恶瘫跨履祁僵套氰阉坍确舔胃销柑永用桔乏断血凳梳逝悬聂锭带叼国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) 例：某企业2003年产品销售收入1300万元，房屋出租收入120万元，服务收入90万元，固定资产盘盈50万元，业务招待费开支40万元，所得税前准予扣除的业务招待费为（ ）。　　A.4.53万元　　　　B.7.53万元　　C.7.62万元　　　　D.10.55万元 【答案】B 营业收入净额＝1300＋120＋90 （注意营业外收入的分析——不包括与生产经营活动无关的收入:以“利润表”中经营利润以前的收入为基数） 准予扣除的业务招待费 ＝(1300+120+90)×3‰+3=7.53万元。 垃中东铡咐裹齐坏夹郴抚乔刀筑缝喝昧嗓趴眨棉铝讹楞蛆挖佯闪旁菌碟亚国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) （6）固定资产租赁费：P224 依租赁方式而定： （1）属于经营性租赁（符合独立纳税人交易原则的不是关联企业，以防转移利润)发生的租入固定资产租赁费，可按受益时间均匀扣除； （2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费，不得直接扣除（可以计提折旧），但承租方支付的手续费，以及固定资产安装交付使用后的利息等可在支付时直接扣除。 租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方。 租赁期为资产使用年限的大部分(≥75%)； 租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。 （7）坏账损失与坏账准备金： 处理原则：纳税人发生的坏账损失，原则上按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏账准备金。 稠枚斗省僻显确航懈糠草禽碳摸铸佑学豪颈坡虹辫博途沪吊谱缴癸膨梧弊国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) 坏账准备金扣除限额与计提基础 纳税人经批准提取坏账准备金的，提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰ 。 年末应收账款包括其他应收款的金额。 纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，年末应收票据金额不得提取坏账准备金。 注意税法认定坏账的标准（P255，六个条件） 关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但经法院判决债务方破产，财产不足清偿的部分经税务机关审核后，债权方可作坏账损失扣除。 犯逃嘱蛰摔准阮勤挪迢引锥田匆舍蓉烫庆敬侥次芬趣衅忽贾汁坛煌协腥啊国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) （8）广告和业务宣传费用 含义与内容 广告和业务宣传费用是企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。 广告宣传费用分为两部分： 一部分是正规的广告费； 另一部分是业务宣传费。 这两部分财务上均由销售费用开支，自2000年起计算应纳税所得额时限额扣除。 广告费 纳税人每一纳税年度发生的广告费不超过当年销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。 僚犬宏沽芽夏纤舍般哄兢戎湍捧看漆貌炒拎段庶梯搅李循椽逗膳韦莉沽州国家税收(企业所得税)国家税收(企业所得税) 粮食类白酒广告费不得在税前扣除; 说明:销售(营业)收入=主营业务+其他业务收入; 其无限期的结转是由广告费受益期长的性质所决定的. 2001年1月1日起，对10个特殊行业企业（制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商场等）可在销售（营业）收入8%的比例内据实扣除； 对从事软件开发、集成电路制造等高新技术企业、互联网站及从事高新技术创业投资的