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第十一章 税收概论第一节 税制要素第二节 税收原则第三节 税收分类第四节 税收效应 税收的形式特征强制性无偿性固定性 一、纳税人 定义:税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人,也可以是法人. 负税人及扣缴义务人 负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的 纳税人：对税法负有直接纳税责任,但不一定真正负担税收. 负税人：最终承担税收的人,但未必直接纳税. 扣缴义务人，是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款，并向国库交纳税款义务的单位和个人 二、课税对象 定义：（课税客体）是指课税的目的物，即对什么征税。征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志 1、税基：又称计税依据，是征税对象在数量上 的具体化。它表明在具体征税过程中政府按什 么计算税额。（财富、收入、支出）两种计量单位：一是从量计征，按财产或商品的自然单位二是从价计征，财产或商品的货币单位（是征税的基础，已根据税法进行了扣除和调整）2、税目：是征税对象在内容上的具体化， 体现具体的征税范围、界限和类别（如个人所 得税按所得可进一步分为工资、租金、利息、 股息等） （每个征税对象都有具体的细化） 三、税率 1、定义:税额与征税对象之间的比例,是税收制度的核心要素。体现税收的深度。有边际税率与平均税率之分. （1）平均税率:全部应纳税额占全部税基的比例,衡量总体税负水平. 即为T/Y （2）边际税率:指应纳税额的增量与税基的增量之比. 即为△T/△Y 三、税率 2、种类：（1）定额税率:按每一单位征税对象直接规定某一固定的税额一般适用于从量定额税的征收。计算征收简便，但缺乏弹性。（2）比例税率:一般适用于商品和劳务的课税。不影响效率，计征便利，但无收入再分配功能。 其主要特点，是税率不随征税对象数量的变动而变动。 问题：在比例税率，其平均税率与边际税率关系如何？ 三、税率 （3）累进税率:是随课税对象数量增加而逐级提高的税率。特点：征税对象数额越大，税率越高有全额累进税和超额累进税两种，但全额累进税较少使用。全额累进税率：随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。在这种税率制度下，一个纳税人只适用一个税率超额累进税率：是把征税对象按数额大小划分为若干等级，对每一等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，而后相加即为应纳税额。在这种税率制度下，同一纳税人往往适用多个税率。如上表所示，在全额累进税下，假如应税所得额由2000元增加到2001元时，边际税率为多少？ 经过比较，可见： 在名义税率相同时，全额累进税率累进程度高，税负重；超额累进税率累进程度低，税负轻。 ⑵在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，后者则不存在这种问题。 对累进税的判定应以平均税率递增为标准，以边际税率为标准易造成混乱。 小结： 固定税额、比例税率和累进税率三种税率形式反映了不同的税收负担政策。 税率采用固定税额形式，对于收入不同的纳税人是一种等量负担的政策，即每单位商品应纳税额相等，但实际税率不等； 税率采用比例税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种等比例负担的政策，即纳税人所纳税额不等，但实际税率相等； 税率采用累进税率的形式，对于收入不同的纳税人是一种累进负担的政策，即纳税人所纳税额不等，实际税率也不等，收入越高，税率越高。 §2、税收原则 一、税收原则的演变二、效率原则三、公平原则四、税收效率与公平的关系 引言 现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，它强调应当如何征税来提高经济效率，促进收入的公平分配。 税收原则的演进 古典税收原则 现代税收原则 一、古典税收原则 1、亚当·斯密的税收四原则 (《国富论》) 平等原则 确定原则 便利原则 最少征收费用原则 一、税收原则的演变 2、瓦格纳的税收“四项九端原则” 财政收入原则 含税收收入充分的原则、税收收入弹性的原则 国民经济原则 含选择正当税源的原则、选择适当税收种类的原则 社会正义原则 含课税普遍原则、课税平等原则 税收行政原则 含课税明确的原则、课税便利的原则、征税费用节约原则 一、税收原则的演变 3、现代经济学家的现代税收原则 ⑴效率原则 ⑵公平原则 ⑶经济稳定与增长原则其中，经济稳定与增长原则常被合到效率原则中，因而现代税收原则仅包括效率和公平两大原则。 二、效率原则 ⒈概念:税收效率原则,即要求税收引起的资源配置效率的损失最小. ⒉内容：（1） 财政原则是税收的最基本原则 税收收入总水平如何确定 充分原则弹性原则 划分公私收入之后－才是公共部门内的问题；（2）中性原则 不应干扰或扭曲市场机制的正常运行