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个人所得税筹划 一、个人所得税的特点与计征原则 （一）特点 1、实行分类所得税制 2、累进税率与比例税率并用 3、定率扣除与定额扣除相结合的费用扣除方法 4、源泉扣缴与自行申报相结合的征税方法 5、纳税人分为居民与非居民 （二）计征原则 1、本币原则：所得为外币的，按填开完税凭证的上个月的最后一天的外汇牌价折合人民币计征。 2、分别计征原则 同一纳税人的不同性质所得分别计税； 同一纳税人同性质所得分别计征境内、境外所得税； 来源于境外不同国家所得分别计税。 3、税收饶让原则 4、税项扣除原则：费用扣除和捐赠扣除 捐赠扣除：认清捐赠对象、经过法定社团和机关、取得合法凭证、预先调整超限金额 二、个人所得税筹划 （一）纳税人纳税义务的节税筹划 1、纳税人纳税身份的筹划 （1）居民与非居民身份的筹划 税法规定： 居民与非居民的划分标准:住所与时间标准 纳税义务：居民负有无限纳税义务 非居民承担有限纳税义务 纳 税 人 中国公民 个体工商业户 在中国有所得 的外籍人员 港、澳、台同胞 居民 纳税人 非居民 纳税人 境内有住 所，或无 住所而在 境内居住 满一年的 纳税人 境内无住 所又不居 住或者无 住所而在 境内居住 不满一年 的个人 住所和时间标准 居民与非居民的划分标准 住所标准 时间标准 一个纳税年度内在境内居 住满一年（即1月1日 —12月31日满365日）， 临时离境不扣除 因户籍、家庭、经济 利益关系，而在境内 有习惯性居住场所 临时离境：一个纳税年度 内一次离境不超过30日或 多次累计离境不超过90日 习惯性居住场所：是指 个人因学习、工作、探亲 等原因消除后，无理由 在其他地方继续居留 时，所要回到的地方。 境内无住所个人取得工薪所得纳税义务的规定 居住时间 境内工作期间 在境外工作期间 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付 ? ≤90（183)日 √ × × ★ × 1年＞？＞90（183)日 √ √ × ★ × 5年≥？≥1年 √ √ √ × ？＞5年 √ √ √ √ ★境内企业董事、高层管理人员例外 纳税身份筹划方法： 1、转移住所。是指个人通过个人的住所或居住地跨越税境的迁移，以实现减轻税负的目的。 其具体方法是：①住所真正迁出高税国；②虚假迁出高税国，即利用有关国家关于个人住所标准的不同规定或模糊不清，以实现在法律上不再成为高税国的居民。 2、成为税收难民。利用不同国家对居住时间确定的差异。 2、个人直接投资的身份选择 （1）个体工商户 （2）个人独资企业 （3）合伙企业 （4）私营企业（一人公司） 收入相同的情况下，税负有差异； 私企风险较小，独资与合伙企业风险较大，承担无限责任。 3、个人承包承租经营方式的选择 税法规定：一、企业实行个人承包、承租经营后，如果工商登记仍为企业的，不管其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包经营、承租经营者按照承包、承租经营合同（协议）规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税，具体为：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税，适用5%—45%的九级超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5%—35%的五级超额累进税率征税。 ????二、企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税，不再征收企业所得税。国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知 国税发〔1994〕179号? ?  案例：王先生所在的生产化工原料的集体工厂由于经营不景气，主管部门决定将该厂对外租赁经营承包。通过竞投，决定由王先生承包经营该厂。其承包合同上注明，王先生每年交纳承包费10万元，租期两年，从2008年1月1日至2009年12月31日。租赁后，主管部门不再为该企业提供管理服务，所有经营成果全部归王先生个人所有。2008年该厂实现会计利润20万元(已扣除上交承包费10万元)。对该厂的工商登记和纳税问题，王先生请有关咨询机构设计了两套方案。 方案一：将原企业工商登记改变为个体工商户 方案二：王先生仍使用原企业营业执照 试比较两套方案的优劣。 方案一：工商登记改为个体户后，王只须缴个人所得税 08年应纳税所得额=200000－2000×12=176 000（元） 全年应纳税额=176000×35%－6750=54 850（元） 实际取得税后