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华丰家具厂成本差异分析案例 第二小组 分析要点 一、计算该企业各项成本项目的总差异（数量差异和价格差异） 二、简要分析各项差异产生的原因和责任 计算分析 一、直接材料的成本差异（单位：元） （1）材料价格差异=实际数量×（实际价格－标准价格）=13200×（33.5－38） =－59400(有利） （2）材料数量差异=（实际数量－标准数量）×标准价格=38×（13200－1100*10） =83600（不利） 直接材料成本差异=－59400+83600=24200（不利） 直接材料： 原因分析：直接材料实际成本与标准成本之间的差异有24200，直接材料价格差异是在采购中形成的，产生的59400元的价格负差是有利差异，这可能是采购部门采用就近的采购方式，从而减少了实际的费用和途中耗费或购买了低价劣质材料，也可能是厂家降低价格,或国家下调原材料价格。材料数量差异83600形成的原因可能有许多，如操作疏忽造成废品和废料增加、工人用料不精心，购入材料质量低劣、规格不符等。 责任分析：价格负差59400是在采购过程中形成的，是有利差，般情况下应由采购部门负责。材料数量差异83600是在材料耗用过程中形成的，一般情况下应由生产部门负责，但有时多用料等并非生产部门的责任，也有可能是购入材料质量低劣或工艺变更等。所以需对产生的原因进行具体分析和调查研究，才能明确最终的责任归属。 二、直接人工成本差异（单位：元） （1）工资率差异=实际工时×（实际工资率－标准工资率）=21000×（103000/21000－5） =－2000（有利） （2）人工效率差异=（实际工时－标准工时）×标准工资率=（21000－20×1100）×5 =－5000（有利） 直接人工成本差异=－2000－5000=－7000（有利） 直接人工： 原因分析：直接人工成本差异有-7000，即节约了成本7000。其中工资率负差异2000形成原因包括直接生产工人的合理使用，合理加班或使用临时工等;人工效率负差5000的形成的原因包括改善工作环境、机器或工具改进、工人生产技术得到提高等等。 责任分析：工资率的负差异2000是有利差，一般应由人事部门负责 ；人工效率负差异5000也是有利差，一般应由生产部门负责。 三、变动制造费用差异（单位：元） （1）变动费用耗费差异=实际工时×（变动费用实际分配率－变动费用标准分配） =21000×（110000/21000－6） =－16000（有利） （2）变动费用效率差异=（实际工时－标准工时） ×变动费用标准分配率 =（21000－1100×20）×6 =－6000（有利） 变动制造费用差异=－16000－6000=－22000（有利） 动制造费用： 原因分析：变动制造费用的差异为有利22000,其中变动制造费用耗费差异形成的原因是部门经理控制费用消耗，合理安排生产；变动制造费用效率差异是由于实际工时脱离了标准多用工时导致的费用的变动，其形成原因与人工效率差异相同。 责任分析：变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，部门经理有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。效率差异同人工效率一样是生产部门的责任。 四、固定制造费用差异计算与分析（采用三因素分析法）（单位：元） （1）固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数 =190000-200000=-10000 （有利） （2）固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）×标准分配率 = （1000×20-21000）×10=-1000（有利） （3） 固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量×标准工时）×标准分配率 =（21000-1100*20）×10 =-10000(元)（有利） 固定制造费用成本差异=固定制造费用耗费差异+闲置能量差异+ 效率差异 =（-10000）+（-10000）+（-10000） =-30000（有利） 固定制造费用分析： 固定制造费用耗费差异为-10000，闲置能量差异为-10000，效率差异为-10000，这些差异都是有利差异，产生这些差异的原因是充分利用了公司的能量，提高了效率，节约了固定制造费用，这些功劳归功于部门经理。 问题探讨一: