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第三、四节 审计重要性和审计风险 引导案例： 某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务 报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个 标准，即当被审计单位财务报表的错报超过50万元 时，才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非 无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的 助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入 多计了30万元，向注册会计师提出，要求被审计单 位调整财务报表或发表保留意见的审计报告。但注 册会计师对此却做了如下的陈述：“应收账款和销 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在 发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提 请被审计单位调整财务报表。”这就是一个审计重 要性的问题。在这里注册会计师确定的错报标准50 万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公 司还存在着未被审计人员发现的120万元错报，而注 册会计师却发表了无保留意见的审计报告，即发表 了错误的审计意见，这就是审计风险。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 审计课堂案例演示文稿（1） Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 第一章 总论 第二节 审计的基本概念 看“粤海”如何做“蛀虫” 2001年3月20日下午，粤海铁路有限责任公司财务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里，接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该公司已接待了13批审计，对方都是事先电话通知让其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 进点审计。此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相同，让他们惊慌失措，如坐针毡。 粤海铁路有限责任公司旗下有5个经济实体、两个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组与发现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多是与下属7个实体的关联交易。 疑点一旦确认，审计组立刻决定对这7个实体的财务收支和经营业务情况进行重点 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 审计，并由此打开了缺口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从1998年5月至2000年底，先后挪用262万元建设资金，违规拨给7个实体做经费开支和启动资金。7个实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。 审计组接着发现，7个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建设或购买工程物资的资质和能力，其所谓业务运作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资金罢了。 审计组查明，截止2000年底，7个实体中 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 的6个从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建设资金6 348.80万元，形成毛利收入。其中，以甲方供料名义取得材料差价或管理费收入4