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欢迎各位参加中成海华公司举办的出口退税业务培训班 生产企业出口退税业务培训 生产企业出口退税业务培训 基础理论知识 免抵退税会计核算 免抵退会计核算 入账时间： 生产企业自营出口，以开出出口专用发票日期作为出口销售收入的实现时间。 免抵退会计核算 月底结账前，将不得免征和抵扣税额进行账务处理 　借：主营业务成本 　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 入账金额的确定： 不免抵扣税额＝出口销售额×（征税率－退税率）－免税购进原材料价格×（征税率－退税率） 将所有免抵退申报明细数据录入退税申报系统，模拟出具免税证明，模拟录入增值税申报表，模拟生成免抵退税汇总表，从免抵退税汇总表第15栏取数。 免抵退会计核算 免抵退申报结束后，根据正式申报给税局的免抵退税申报汇总表，对免抵退税额进行账务处理： 借：其他应收款—出口应退增值税 汇总表第21栏 应交税费—应交增值税—出口抵减内销产品应纳税额　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 （汇总表第26栏）　 贷：应交税费—应交增值税-出口退税 （汇总表第20栏） 申报系统操作演示 上机练习及答疑 生产企业出口退税培训 退（免）税概念 出口报关单（退税联） 出口发票 收汇核销单（退税联）——东莞免于提供纸质核销单 （国税发〔2006〕91号〕 增值税申报表 电子信息齐全 基本原则 公平税负 （流转税，税负具有转嫁性） 属地管理原则（税收管辖权） 征多少、退多少（征了才退，没征不退） 宏观调控原则 基本规定 对外贸易经营者 没有出口经营资格委托出口的生产企业 特定退（免）税的企业和人 依法办理工商登记、有出口经营资格、从事对外 贸易经营活动（法人、其他组织或个人） 基本规定 税种、税率 退（免）税计算 退（免）税计算 退（免）税计算 免抵退税计算 计算依据——出口货物离岸价（FOB） 财税[2002]7号《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》 国税发[2002]11号《生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程》 以上述两个文件为主要依据。 免抵退税计算 不免抵扣税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×汇率×（征税率-退税率） 免抵退税额抵减额 ＝免税购进原材料价格×汇率×出口货物退税率 汇率为每个月第一个工作日的中间价（东莞税局网站每月公布） 免抵退税计算 不得免征和抵扣税额 　=当期出口货物离岸价×汇率×（征税率-退税率） 　　-不免抵扣税额抵减额 　 免抵退税计算 当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期进项税额转出+上期留抵税额-免抵退货物应退税额） 免抵退税计算 　免抵退税额 ＝出口货物离岸价×汇率×出口货物退税率 　－免抵退税额抵减额 免抵退税计算 　计算应退税额 期末留抵税额≤免抵退税额时 　应退税额＝期末留抵税额 　应免抵税额＝免抵退税额－应退税额 期末留抵税额＞免抵退税额时 　应退税额＝免抵退税额 　应免抵税额＝０ 　结转下期留抵税额＝期末留抵税额－应退税额 计算举例 例：自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2008年6月有关经营业务如下： （1）购进原辅材料一批，取得得增值税专用发票注明价款200万元，外购货物取得进项税额34万元并已通过认证；间接出口货物耗用国内购进的辅助材料未单独核算； （2）当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元，上期末留抵税额6万元； （3）本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。 （4）本月直接出口货物销售额折合人民币200万元，间接出口货物销售额折合人民币80万元。 试计算该企业当期的应退税额。 计算举例 （1）计算两个抵减额 不得免征和抵扣税额抵减额 =100×（17%-13%）=4万元 免抵退税额抵减额 =100×13%=13万元 （2）计算不得抵扣税额 不得免征和抵扣税额 =200*（17%-13%）-4=4万元 （3）计算期末留抵税额 间接出口货物进项税额转出 =34*80/（200+80+100）=7.16万元 应纳税额 =100*17%-（34+6-4-7.16）= -11.84万元 期末留抵税额＝11.84万元 （４）计算免抵退税额 免抵退税额=200*13%-13=13万元 （５）计算应退税额 13万元11.84万元， 应退税额=11.84万元 应免抵税额＝13-11.84=1.16万元 结转下期留抵税额=11