第十章 动成本计算.pptVIP

暨南大学 第三篇 基于成本信息的管理决策 本篇体现了现代成本会计的“管理决策”这个主题。本篇包括： 第十章 变动成本计算 第十一章 本量利分析 第十二章 以成本为基础的短期经营决策 第十三章 基于资本成本的生产性资产投资决策 第十章 变动成本计算 如前所述，按成本习性，成本可以分为固定成本和变动成本两类。这种分类在企业经营管理中具有十分广泛而重要的意义。变动成本计算就是其中之一。 本章讨论： 变动成本计算的主要特点 变动成本计算与完全成本计算的结合运用 第一节 变动成本计算的主要特点 变动成本计算（variable costing）是与完全成本计算（full costing）相对应的一个新概念。 完全成本计算也称“吸收成本计算”（absorption costing）。通常我们所说的成本计算就是完全成本计算，其主要特点是： 产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用，而制造费用可以进一步分为变动性制造费用和固定性制造费用。 也就是说，完全成本计算，每生产一单位产品，其成本不仅包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而且还包括一定份额的固定性制造费用。 这样，固定性制造费用也与直接材料、直接人工和变动性制造费用一样，汇集于产品，随着产品流动而流动，从而，使本期已经销售产品和存货具有完全相同的成本组成。 变动成本计算，又称直接成本计算（direct costing）。 它与完全成本计算的区别在于：采用变动成本计算，产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。 其理论依据是：固定性制造费用主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，这些经营条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用照样发生，同产品的实际生产没有直接的联系，并不随业务量的增减而增减，因而，不应把它计入产品成本，而应作为期间费用处理。 也就是说，这一部分费用是按期间发生的，它是一种与企业生产经营活动持续期间的长短相联系的成本，随着时间的推移而消逝，其效益不应递延到下一个会计期间，而应在其发生的当期，全额列入收益表，作为该期间销售收入的一个抵减项目，期末资产负债表上的在产品、产成品的计价，自然也应排除这一部分。 由于变动成本计算与完全成本计算对于产品成本组成的认识和处理方法不同，因而产生了存货计价、分期损益计算等一系列差异。 这些差异构成了变动成本计算的主要特点。 一、产品成本组成内容 完全成本计算，产品成本包括直接材料、直接人工和全部制造费用。 变动成本计算，产品成本则包括直接材料、直接人工和变动性制造费用，不包括固定性制造费用。 二、存货计价 由于产品成本组成项目不同，完全成本计算与变动成本计算，对期末存货的估价也不同。 根据完全成本计算，期末存货吸收了部分固定性制造费用，而根据变动成本计算，期末存货却不包括固定性制造费用，固定性制造费用作为期间费用，由当期损益负担。 三、分期损益计算 由于两种成本计算方法在产品成本构成和存货估价方面存在差异，从而，使两种成本方法分期损益计算也有所不同。 计算方式不同： 根据完全成本计算，收益表不区分变动成本和固定成本，所有生产成本都计入产品销售成本，从产品销售收入中扣除产品销售成本，便可得毛利，再从毛利中扣除销售及行政管理费用就得到经营净收益。 三、分期损益计算 其计算过程如下：? 产品销售收入 减：产品销售成本 毛利 减：销售及行政管理费用 经营净收益 三、分期损益计算 根据变动成本计算，损益表上的成本区分为变动成本和固定成本。 产品销售收入扣除生产过程中的变动成本得到生产过程的贡献毛益，再从生产过程的贡献毛益扣除变动性销售及行政管理费用便得到最终贡献毛益，最后从最终贡献毛益中扣除固定成本及费用，就得到经营净收益。 三、分期损益计算 其计算过程如下： 产品销售收入 减：变动性生产成本 生产贡献毛益 减：变动性销售及行政管理费用 最终贡献毛益 减：固定性制造费用 减：固定性销售及行政管理费用