第10章 业成本法.docVIP

第10章 作业成本法 1、作业成本计算产生的时代背景 作业成本计算是在20世纪80年代后期发展起来的一种新的成本计算方法，其产生的背景主要是由于企业制造环境的变化以及管理理论与方法的创新。 (1)先进的制造环境 ①社会经济环境。由于现代高新技术的蓬勃发展及其在生产中的广泛应用，导致了整个社会生产力和经济的迅速发展，人们可支配的收入大大增加，他们对消费的要求越来越高，消费行为也发生了重大变化，追求标新立异，突出个性。这种社会需求的重大变化必然要对企业提出新的、更高的要求，要求企业具有高度的灵活反应能力，及时向消费者提供多样化和富有个性、日新月异的产品，以适应消费者多样化和快速多变的需求。可见，人们收入增加引起了社会需求的重大变化，从而导致了生产组织发生重大变革，传统的追求“规模经济”为主要目标的“大量生产”必然被新的灵活的“顾客化生产”所取代。所以，传统成本计算方法赖以存在的社会环境发生了变化。 ②技术环境。20世纪70年代以后，科学技术发展异常迅猛，电子技术的不断应用，使很多生产过程高度自动化，大大缩短产品从设计——生产——销售的整个过程，提高了企业的竞争能力，高新技术在生产领域中的广泛应用，也使得产品成本结构发生了变化，直接材料和直接人工成本比重下降，而制造费用比重却大幅度上升。所以，如何科学合理地分配制造费用成为一个重要问题。 (2)传统成本计算方法的不适应性 面对企业新制造环境和个性化的社会环境的冲击，传统的成本技术与方法将会不适应，具体表现在： 在传统产品成本计算方法下,产品成本由直接材料、直接人工、制造费用等成本项目构成。其中“制造费用”是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资及福利费、折旧费、修理费、办公费等费用项目。在核算时，先按费用项目将制造费用归集起来，期末，再按一定的分配方法（如按生产工人工资、产品产量等）将“制造费用”分配转入“生产成本”，结转后，“制造费用”科目无余额（季节性生产企业除外）。在选择分配标准时，企业只能在规定的分配标准中选择其中的一种，也就是说，所有归集在“制造费用”科目中的费用金额在期末时都执行单一的分配标准分配转出。 在20世纪初期，企业多数是劳动密集型的，直接材料成本、直接人工成本在产品成本中占很大比重，制造费用所占比重较小，而且品种、类别、批别的产品所耗用的材料、人工等能够划分开来。那时，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一定的相关性，再加上直接人工成本容易取得，所以，直接人工成本便成为制造费用的分配标准。20世纪70年代之后，高新技术蓬勃发展，并广泛应用于生产领域，生产过程高度自动化、电脑化，从而改变了产品成本结构，使得直接材料成本和直接人工成本的比重下降，制造费用的比重上升，制造费用的发生与直接人工成本逐渐失去了相关性。例如，在高新技术环境下，自动化程度很高，生产工人很少或根本就不需要生产工人，取而代之的是大量的制造费用。在此情况下，制造费用的分配问题成为产品成本计算的重点。 (3)管理理论与方法的创新对传统产品成本计算方法的影响 如上所述，随着市场竞争日益激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要有以下几方面： ①适时生产系统。适时生产系统是20世纪70年代在日本首先创建的，之后在加、美、西欧得到肯定及广泛应用。适时生产系统与传统生产系统的区别主要在于： 1)生产方式。传统生产方式是一种“前推式”的制造系统，即由前向后推动式的生产系统，它以某一时期的市场需求预测为基础，结合现有库存量，做出生产计划，然后根据生产计划安排生产，由生产的前阶段向其后续阶段提供材料或零部件，也就是产品在某工序完工后即转入下一生产工序继续加工，而不管后者的确切需求量是多少。由此可见，相对于后续阶段来说，前阶段是主动的，后阶段是被动的，即被动地接受前一生产工序转移下来的加工对象，其结果必然导致大量的材料、在产品、半成品存在。适时生产则是由后至前的后拉式，它与传统生产方式的“前推式”相反，生产的前阶段只是对后续阶段发出的需求信号作被动而及时的反应，后阶段起主导作用，前阶段是被动地进行生产。企业根据顾客订货所提出的有关数量、质量和交货时间等特定要求来安排生产任务，以最终满足客户需求为出发点，由后向前进行逐步推移来安排生产任务，前一生产工序只能按后一生产工序所要求的有关数量、质量和交货时间等特定要求来组织生产，要求企业适时到达生产现场，前一生产工序的半成品适时送达后一生产工序，产成品适时送达给顾客，生产经营各个环节无需建立库存储备，实现“零存货”的目标，要求供应商随要随到，整个生产体系像钟表一样进行相互协调，准确无误地运转，才有可能实现零存货。 2)生产目标。传统生产系统的目标是，在人力、物力、财