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第四章 外币报表折算 本章内容 第一节 一、外币折算的定义 外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法，不存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济业务。 二、为什么要进行外币报表折算 为了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，需要编制跨国公司的合并财务报表。如果国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编制，其编报货币与母公司的编报货币不同，这时，应在编制合并报表之前，先将以外币表示的子公司报表折算为以母公司编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他会计信息使用者进行决策的需要。 三、外币报表折算的难点 外币报表折算需要解决以下两个问题： （1）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？ （2）折算差额如何处理？ 第二节 一、外币报表折算的方法 单一汇率法 多种汇率法 （1）流动与非流动法 （2）货币与非货币法 （3）时态法 （一）单一汇率法（现行汇率法） 现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是最早采用的一种折算方法。采用这一方法，列入资产负债表中的所有外币资产项目和负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，因此，该法也称单一汇率法。 单一汇率法 （1）资产负债表项目 所有资产和负债——现行汇率 实收资本——历史汇率 留存收益——平衡数 （2）损益表及留存收益表项目 所有收入和费用——当期平均汇率 股利——发放时的历史汇率 单一汇率法的优缺点 优点： （1）简便易行 （2）保持了原报表项目之间的比例关系 缺点： （1）假设所有的资产项目都暴露在外币汇率的风险下， 不符合实际情况。 （2）用历史成本表示的项目，乘以现行汇率后，其计量 属性就既非历史成本，也非现行成本。 （二）流动与非流动法 美国注册会计师协会在上世纪30年代末曾提出推荐使用流动与非流动项目法。采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流动与非流动的性质分别选用不同的汇率进行折算。 流动与非流动法 资产负债表项目 流动资产和流动负债——现行汇率 长期资产和长期负债——历史汇率 实收资本——历史汇率 留存收益——平衡数 流动与非流动法 损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费——历史汇率 其余的收入和费用——当期平均汇率 股利——发放时的历史汇率 流动与非流动法的优缺点 优点： 对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算，有利于对营运资本的分析。 缺点： （1）缺乏理论依据 （2）对存货采用现行汇率折算，不符合历史成本的计价 原则。 （三）货币与非货币法 鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密执安大学教授赫普华斯（S．R．Hopworth）于1956年在《报告国外经营活动》专题研究报告中，首先提出了货币与非货币法。提出后不久，于1960年就得到了美国全国会计师联合会的赞同，并在1965年美国会计原则委员会发布的《第6号意见书》中得到认可。 货币与非货币法 资产负债表项目 货币性资产和货币性负债——现行汇率 非货币性资产和非货币性负债——历史汇率 实收资本——历史汇率 留存收益——平衡数 货币与非货币法 损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费—— 历史汇率 销货成本（期初存货+本期购货－期末存货）—历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利——发放时的历史汇率 货币与非货币法的优缺点 优点： 货币性资产和货币性负债代表现有的或以后期间将要收回或付出的一笔债权债务，这些货币性资产和负债的币值会随着汇率的变动而变动，因而对这些项目用现行汇率折算是合理的。 缺点： 在不同的情况下，非货币性资产和负债是根据不同的基础计量的，都按历史汇率折算不一定总是合适的。 （四）时态法 进入70年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解，汇率的波动日益加剧，美国注册会计师协会决定采取措施，对外币会计进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳德·洛伦森（Leonard Lorensen）在其研究报告中提出了时间量度法。在1975年美国财务会计准则委员会发布的《第8号财务会计准则公告》中，要求采用这一折算方法。 时态法 资产负债表项目