财务会计(5章)幻灯片.ppt

三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的定义及其适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资：　1.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）成本法下投资成本的后续计量 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下： 　　 1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例 2.“长期股权投资”科目发生额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本　　应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。 【例题9】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。　借：应收股利　　　　　　　　　10000　 贷：长期股权投资——C公司　　10000 （1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300000元应收股利=300000×10%=30000元应收股利累积数=10000+30000=40000元投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。　或:“长期股权投资”科目发生额 =（400000-400000）×10%-10000=-10000元，应恢复投资成本10000元。　　会计分录为：　　借：应收股利 　　　　　　　30000　　　　长期股权投资——C公司　10000 　　贷：投资收益 　　　　　　　40000 （2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450000元　应收股利=450000×10%=45000元　应收股利累积数=10000+45000=55000元 投资后应得净利累积数 =0+400000×10%=40000元　累计冲减投资成本的金额为15000元（55000-40000），因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。　或：“长期股权投资”科目发生额 =（550000-400000）×10% -10000=5000元 应冲减投资成本5000元。借：应收股利　　　　　 45000 贷：长期股权投资——C公司　　5000　　　投资收益　 　　　　　　40000 四、长期股权投资核算的权益法 （一）含义及核算范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （二）权益法核算的科目设置 核算使用的明细科目： 长期股权投资——XX公司（投资成本）　　　　　　　　　　　（损益调整）　　　　　　　　　（其他权益变动） （三）权益法下初始投资成本的调整 　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不