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本课程主要参考书目： 注册会计师全国统一考试辅导教材: 《会计》 全国会计专业技术资格考试辅导教材： 《初级会计实务》 《中级会计实务》 第三章　　应收款项 第一节 应收账款的核算 　一、应收账款的概念及范围 　１、应收账款的概念　　　　 ２、应收账款的范围 第三章　　应收款项 应收款项的内容 应收账款　应收票据 其他应收款 预付账款 第一节 应收账款的核算 　一、应收账款的概念及范围 　１、应收账款的概念　　　　 ２、应收账款的范围 一、应收账款的概念及范围 指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的 款项，属于经营活动所形成的债权。 应收账款是指因销售活动形成的债权; ------------是流动资产性质的短期商业债权; -------------是 本企业应收客户的款项. 参见教材P42 应收账款包括: 为购货方代垫的运费 为税务部门代收的增值税 现金折扣。 是否包括商业折扣??? 二、应收账款的确认和计价 　 （一）应收账款的确认 　 应收账款应于收入实现时确认。（后面要结合收入一章讲解） 企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,应当以从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(通常为公允价值)作为初始确认金额. （二）应收账款的计价　 　　　应收账款通常依据其实际发生额作为入账金额，（即以买卖双方实际确认的交易价格为依据）。除此计价时还应考虑折扣等因素。 １、商业折扣 商业折扣概念--- 商业折扣通常用百分比表示,一般在交易时即已确定,对应收账款入帐金额的确认无实质影响.在存在商业折扣的情况下,应收账款入帐金额应当按照扣除商业折扣后的实际销售商品收入金额确认. 2、现金折扣 现金折扣概念------ 现金折扣的表示方式：折扣率／付款期限，如: ２／１０，１／２０，Ｎ／３０。 现金折扣通过“财务费用”科目核算。 卖方发生的现金折扣（销货折扣）视为理财费用（为尽早收回款项付出代价），借记财务费用 ; 买方发生的现金折扣（购货折扣）视为理财收益（提前付款得到优惠或收益），贷记财务费用。 ▲在存在现金折扣的的情况下，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种，我国会计实务要求采用总价法。 ３、销售退回及折让 实际发生销售退回及折让时直接冲减当期的销售收入，不影响应收账款的确认及计价。（销售退回及折让发生在销售之后） （后面要结合收入章节讲解） 　(一)　科目设置 总账设置“应收账款” 科目，明细核算按照债务人设置(三栏式明细账)。　除此会计处理时还要涉及“主营业务收入”、“ 应交税费”、“银行存款”等科目。 （二）应收账款的会计处理 发生应收账款业务时: 借：应收账款——Х公司 （应收的款项） 贷：主营业务收入 　（实现的营业收入） 　 贷: 应交税费——应交增值税 （销项税额） 　 贷: 银行存款 　（代购货方垫付的费用） 　 待收到货款时： 借：银行存款 　 贷：应收账款——Х公司 在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 第二节　坏账及其核算 赊销 应收账款 收不回来的应收账款 坏账（由此形成的损失） 　坏账损失（即应收账款的减值损失） 一、坏账及其损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失 坏账损失确认的一般标准 第一，债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回 第二，债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回 第三，债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小. 企业应当在期末对应收账款进行检查,分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案