☆审计---销售与收款环.ppt

D 9.销售的截止测试 (1)通过测试资产负债表日前后　　天且金额大于　　的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后　　天且金额大于　　的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象 (2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常(如与正常水平相比)，并考虑是否有必要追加截止程序 (3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况 (4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售 (5)调整重大跨期销售 A 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性 C 11.销售折扣与折让 (1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符 (2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实 (3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况 (4)检查折扣与折让的会计处理是否正确 * ABCDE 12.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、出口销售、售后租回等，选择恰当的审计程序进行审核 AC 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额 AC 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销 F 15.确定主营业务收入的列报是否恰当。 3.主营业务收入的截止测试 (1)截止测试的目的 确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。 (2)截止测试的三个关键日期 ①发票开具日期； ②记账日期； ③发货日期。 (3)截止测试的审查关键 检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。 (4)截止测试的三条审查线路 线路1：以账簿记录为起点 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。 线路2：以销售发票为起点 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在资产负债表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。 线路3：以发运凭证为起点 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。 四、应收账款的审计目标与实质性程序 1.审计目标与认定对应关系表 审计目标 财务报表认定 存在 完整性 权利和义务 计价和分摊 列报 A.资产负债表中记录的应收账款是存在的 √ B.所有应当记录的应收账款均已记录 √ C.记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 √ D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √ E.应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ D.应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 ——确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分； ——确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确。 * 2.审计目标与审计程序对应关系表 审计目标 可供选择的审计程序 D 1.获取或编制应收账款明细表 (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符 (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确 (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整 (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项(如，代销账户、关联方账户或雇员账户)。如有，应做出记录，必要时作调整 ABD 2.检查涉及应收账款的相关财务指标 (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因 (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比