9 销售与收款环审计.pptVIP

例15（单选）：A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收帐款审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出下列正确的专业判断。 （1）在确定函证对象时，以下项目中应当进行函证的是（ ）。 A、函证很可能无效的应收帐款 B、交易频繁但期末余额较小的应收帐款 C、执行其他审计程序可以确认的应收帐款 答案：B （2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。 A.在被审计企业应收账款金额较大，而且异常时运用函证程序。 B.在年终对营业收入真实性审计时，对应收帐款进行函证。 C.项目小组进驻审计现场后，根据实际性况进行函证 D.为了减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证 答案：D 例16：某公司年末应收账款有400个明细账，金额共计4000万元，总资产为9000万元。对相关内部控制的了解发现，有关内部控制不够健全，上年函证的差异也较大。部分应收账款明细账如下：A公司余额80万元，账龄6个月；B公司余额20万元，账龄9个月；C公司余额3万元，账龄3个月；D公司余额2万元，账龄1年零10个月。 要求：（1）如果ABCD均是函证对象，应分别采用何种方式函证？为什么？（2）函证时有四种方案，函证50个客户、函证70个客户、函证100个客户。函证多少最为适宜？为什么？（3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，该公司账上尚有3万元余额的原因是什么？应如何处理？ 参考答案 （1）对A公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大；对B公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长；对C公司应采用否定式函证方式，因为其欠款金额小、账龄时间短；对D公司应采用肯定式函证方式，因为其欠款金额较大、账龄较长； （2）应选择100个客户进行函证最为适宜。该公司应收账款在全部资产中所占的比重较大，而且上年函证的差异较大，有关内部控制不够健全，应收账款发生舞弊的可能性较大，因此函证的范围应相应扩大一些。 （3）如果C公司回函表示该笔款项已于11月15日付讫，而该公司账上尚有3万余额的原因主要有两个：一是可能存在记账错误；二是可能存在弄虚作假或舞弊行为。对此，注册会计师应检查核对11月15以后的银行对账单和企业银行存款日记账记录，查明20万元函证差异的真实原因，必要时可追查该笔业务发生时的有关原始凭证，以查明该笔款项是否真实存在。 例17（简答）：ABC会计师事务所在对X公司2003年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收帐款的函证程序。张某直接向X公司索取了应收帐款明细汇总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请X公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函→X公司财务人员帮助盖章并复印→复印件交张某作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。 要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。P188 答案： （1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对； （2）张某对函证过程的控制不够 。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时、对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。 * 山东工商学院会计学院 * 坏帐准备的审计目标 确定坏帐准备的计提方法和比例是否恰当 确定坏帐准备增减变动的记录是否完整 确定坏帐准备的期末余额是否正确 确定坏帐准备的披露是否恰当 坏账准备的审计 * 山东工商学院会计学院 * 坏帐准备的实质性测试程序 （一）检查坏账准备的计提 ◇确定计提的方法和比例是否恰当，计提是否充分，会计处理是否正确，前后期是否一致。◇按照《企业会计制度》的规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备的具体方法由企业自行确定。 ◇在确定坏账准备的计提比例时，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况合理估计。 ◇对其他应收款也应计提坏帐准备◇应收票据如果无法收回时，应将应收票据转入应收帐款，并计提坏帐准备 * 山东工商学院会计学院 * 案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下： 日期 凭证字号 摘要 借方 贷方 余额 1/1 5/6 8/11 31/11 转37 转87 转98 上年结转 核销坏帐 核销坏帐 计提坏帐准备 50 60 230