第4章 金融资产zuix幻灯片.pptVIP

二、金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 三、交易性金融资产或金融负债的确认条件 （一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。 （二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 （三）属于衍生工具。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的确认条件 （一）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 （二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场【1】中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。  金融资产出售或重分类 是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。此种情况主要包括： 1、因被投资单位信用状况恶化，将持有至到期投资予以出售； 2、因相关税法取消持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； 3、因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 4、因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售； 5、因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。 企业在初始确认时将某金融资产分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 四、金融资产的计量 CAS22第五章规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 交易费用的会计处理　　交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。  交易费用的会计处理　　根据金融工具分类的不同，CAS22规定了不同的费用处理方法，主要包括：　　①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；　　②其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 金融资产和金融负债的计量 五、金融资产的会计处理 1.交易性金融资产的会计处理 1.交易性金融资产的会计处理 持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）　贷：投资收益 资产负债表日公允价值变动公允价值上升　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益 公允价值下降　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动  1.交易性金融资产的会计处理 出售交易性金融资产　　借：银行存款等　　　　贷：交易性金融资产 　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　贷：投资收益　　 或：借：投资收益　　　　　　贷：公允价值变动损益 例1：交易性金融资产的会计处理 ①2007年12月5日购入股票100万元，作