第6章所得税会计幻灯片.pptVIP

第六章　所得税会计 第一节　所得税会计概述　 第二节　资产、负债计税基础和暂时性差异 第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的 确认和计量 第四节 所得税费用的确认和计量 1.基本思路：四个账户： 借：所得税费用 递延所得税资产（账面价值与计税基础之差） 贷：递延所得税负债（账面价值与计税基础之差） 应交税费— 应交所得税 2.资产计税基础和负债计税基础的确定： 1）资产计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额　 或＝取得成本— 以前期间税法已累计税前扣除的 金额 2）负债计税基础＝账面价值 — 未来期间税法允许税 前扣除的金额计税基础是：站在税法角度看资产、看负债 本章思路关键点：站在税法角度看资产、看负债 3.递延所得税资产和递延所得税负债的确认1）资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 产生应纳税暂时性差异，符合条件确认为递延所得税负债。 （今天少交税，将来多交税） 2）资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础 产生可抵扣暂时性差异，符合条件确认为递延所得税资产。 （今天多交税，将来少交税）， 4.所得税费用的确认和计量： 倒挤出来 应交税费=会计利润+—两个差异　 5.特殊事项和要求： 1）广告费和业务宣传费：资产账面价值0＜计税基础 2）亏损：确认所得税收益（递延所得税资产） 3）可供出售金融资产：所得税影响计入“资本公积——其他资本公积” 4）非同控制下免税企业合并：所得税影响计入“商誉” 5）商誉的初始确认：资产账面价值＞计税基础，但不确认递延所得税负债 6）资本化的无形资产：资产账面价值＜计税基础（＝账面价值×150%），但不确认递延所得税资产 第一节所得税会计概述 一、所得税会计的特点 所得税会计采用了资产负债表债务法核算所得税，资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税会计准则规范的是资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。 有的事项的存在使企业以后少交税就是递延所得税资产 有的事项的存在使企业以后多交税就是递延所得税负债 【举例1】2010年 12月1日取得一批存货，成本为100万元。2010年 12月31日，计提存货跌价准备20万元。2011年将上述存货全部对外销售，2011年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减20万元，由此2011年会少交所得税=20×25%=5（万元）。 站在2010年12月31日看，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确认递延所得税资产5万元。 2010年12月31日： 存货的会计上的账面价值=100-20=80（万元）， 存货的税法上的计税基础为100万元。 （以后要少交，肯定是今年2010多交了。因为今年计提减值准备税法不承认） （以后要少交，今年没多交的事有吗？答：有。税法鼓励的事，例如研发支出） 【举例2】负债的例子 2010年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2010年12月31日，负债账面价值100万元，负债计税基础0（100-100=0）。 （会计上：借：销售费用 贷：预计负债） 税法：不承认预提，实际发生时可以计入销售费用 2011年发生产品质量保证费用100万元。2011年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2011年少交所得税=100×25%=25（万元）。 站在2010年12月31日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。 （2010年税法纳税调增100万元，2011年纳税调减100万元，所以站在2010年底以后少交所得税25万元，则为递延所得税资产） 这两个例子要大家明确：由于这种资产、负债的存在，以后可能给税务机关多交税或少交税。以后少交税的就是递延所得税资产，以后多交税就是递延所得税负债。 为什么出现以后多交少交呢？是账面价值与计税基础不一样造成的。账面价值是按会计准则来确定的，计税基础是所得税准则来确定的。 所得税准则解决什么问