第三讲 审计的本质幻灯片.pptVIP

第三讲 审计的本质 及审计理论结构 审计的本质 审计理论结构 从审计方法、职能的角度看待从审计作用的角度看待结合审计的方法、只能和作用看待 1.查账论 2.方法过程论 3.经济监督论 国家审计、内部审计、民间审计均与“查账”解下不解之缘中国 西周 《周礼》美国 20世纪70年代前  《会计名词公告第一号》英国 20世纪80年代前 《大英百科全书》 产生原因：查账论产生的原因是早期审计的大部分时间花在查账上.方法过程论产生的原因: 人们对摆脱沉重的查账枷锁，提高审计工作效率、保证审计工作质量的内在需要与追求； 审计手段和审计方法等审计实物的不断发展； 审计理论和实务已形成包括财务审计、法纪审计、绩效审计和社会审计等多元审计新格局，这使得“查账论”难以对多元审计新格局进行完整的概括，客观上促使人们对审计的本质进行重新认识。 美国会计协会发布《审计基本概念公告》（ASOBAC），对审计进行新定义，“审计是客观收集和评价与经济活动及事项有关的认定的证据，以确定其认定与既定标准的符合程度，并将其结果传递给厉害关系者的系统过程”。 AAA定义(1972) An audit is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between these assertions and established criteria, and communicating the results to interested users 我国审计学界基本上围绕审计基本职能来看待审计本质，主要观点有： 一职能论，认为审计就是监督；二职能论，认为审计的职能是监督、鉴证；三职能论，认为审计的职能是监督、评价和鉴证；四职能论，认为审计的职能是监督、评价、鉴证和管理 虽然对职能有不同观点，但对审计本子有较一致的看法，认为审计的本质是具有独立性的经济监督活动。 随着证券市场的发展，受到严峻挑战。  代理论 1980 Bblachandram and Rama Krishan《对有激励报酬计划的内部控制和外部审计》 1.股东和债权人作为债权人，无法了解企业盈亏状况与经理工作业绩之间的关联程度，为此，股东们就考虑用有激励的报酬合同配以对经理们财务报表的独立审计，对经理们产生约束作用，因而，审计是保持经理们与股东利益最大化的控制器。 2.由于经理们的报酬与其业绩相挂钩，管理人员产生动机，主动聘请审计人员对其业绩报告的真实性进行鉴证，以显示其良好的经营绩效。按照代理论的观点,审计是保持经理人与股东利益最大化的控制器,其本质在于促进股东利益和经理人的利益都达到最大化.  信息论 信号传递理论——为了排除证券市场上的逆向选择，经理们想把自己的优质股票的信息传递给买者，以增加其市场价格，这种传递发射信息的措施就是审计。 信息系统论——“为了使资本市场的资源分配有效，投资者在决策时需要可靠的信息，而审计能使这些信息可靠。”按照信息论的观点,审计的本质在于提高信息的可信性,以促进有效决策,实现社会资源的有效分配. 保险论 又称深袋理论。 如果审计人员因失职而未察觉人为舞弊，他将有责任赔偿因失职而造成的损失，从而实现风险分担的原则。审计费用的发生纯粹是为了贯彻风险分担原则.这一理论下,审计被看作是一种保险行为,可以减轻投资者的风险压力. 行为论 1982 邱奇尔 (Churchill) 《审计：实务与理论杂志》 按照行为论的观点，审计可以促使企业各层次的职员自觉地遵守企业的各项内部控制制度，并有效认真地工作，从而促使企业目标的实现 .麻省麦格雷戈XY行为理论:人生来就厌恶工作,需要某一管理层次对他们进行指挥和控制、施加威压、实行惩罚警戒，使他们努力达成组织的预定目标。 社会控制机制 戴维·弗林  审计是为确保受托责任旅行的一种社