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第十六章 个人所得税法 本章考点 纳税人身份的判定 费用扣除方法和标准 税率的运用 各项所得应纳税额的计算（工资、劳务报酬、稿酬、财产转让所得、财产租赁所得） 捐赠扣除 境外所得已纳税额的抵免 税收优惠 纳税申报（12万元） 一、纳税义务人 （一）基本规定：个人所得税的纳税人根据住所与居住时间标准区分为居民纳税人和非居民纳税人。其中居民是指在中国境内有住所或无住所但在境内居住时间超过1年以上的个人；非居民是指在中国境内无住所或无住所且居住时间不满1年的个人。 二、征税范围 （一）基本范围 1、工资、薪金所得 2、对企事业单位的承包、承租经营所得 3、个体工商业户的生产经营所得 4、劳务报酬所得 5、稿酬所得 6、特许权使用费所得 7、财产租赁所得 8、财产转让所得 9、股息、利息、红利所得 10、偶然所得 11、国务院规定的其他所得 （二）所得来源地 来源地与支付地 工资、薪金以任职、受雇地为所得来源地 劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务地为所得来源地 转让不动产以不动产坐落地为所得来源地 利息、股息、红利以支付机构所在地为来源地 特许权使用费所得以特许权的使用地为所得来源地 总体上讲有两种形式的税率：比例税率和累进税率。 （一）9级超额累进税率：适用于月工资、薪金所得。 如果不是月所得。一定要换算成月所得才能使用该税 率。 （二）5级超额累进税率：适用于个体工商户生产经 营所得和对企事业单位承包、承租经营所得及个人 独资企业和合伙企业的所得。如果不是年所得，不能 直接使用该税率，而应将其换算成年所得后才能使用 该税率。 （三）20%的比例税率：适用于除上述所得之外的所有其他所得。这些所得基本都是按次征税的，所以，这是一个每次所得适用的税率。 1、稿酬在20%的基础上减征30%，所以实际税率成为14%；2、劳务报酬在20%的基础上要加成5成、10成征收，即劳务报酬所得实际上适用3级超额累进税率。 3、财产租赁所得的减免规定：自2001年1月1日起，对个人按市场价出租的居民住房取得的所得，减按10%的税率征税。 四、应纳税额的计算 一、工资、薪金所得的计税方法 （一）一般情况下的计税方法 1、应纳税所得额的确定 每月应纳税所得额=每月应税工资收入－扣除费用 注意的几个问题： （1）应纳税所得额按月计算 （2）每月工资包含的内容：哪些要包括，哪些不能包括 如非税收入：差旅费津贴与误餐补助、公积金、独生子女补贴、托儿补助费 （3) 扣除费用的标准：一般人扣1600元，特殊人扣4800元（从2006年1月1日起）。 特殊人是：外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。 2、税率 九级超额累进税率 3、应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 例：王某为中国居民，某月应税收入为3500元。则应纳个人所得税： 月应税所得：3500-1600=1900元 月应纳税额：1900×10%-25=165元 例：王某为中国居民，某月应税所得为3500元。则应纳个人所得税： 月应纳税额：3500×15%-125=400元 按工资、薪金所得项目课税的所得 1、实行内部退养的个人办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的一次性收入 2、公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 3、出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承包方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入 （一）查帐征收 具体方法为： 按年计征，分月预缴，年终汇算清缴，多退少补。 应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用、税金、损失 应纳税额=年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 生产经营所得：应税所得：年所得=年收入-成本-费用-税金-损失 应纳税额：年税额=年所得×适用税率-速算扣除数 独立所得—私人的律师、会计师、独立的教学活动、文艺活动：分项计算 税率—五级超额累进税率 按个体工商户生产经营所得课税的其他所得 个人因从事彩票代销业务而取得的所得 出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营收入 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以资本进行与生产经营无关的消费性支出和财产性支出，视为企业对投资者个人利润分配，应并入投资者个人的生产经营所得，按“个体工商户的生产经营所得”计税。 注意：个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他应税所得，应分别按其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。 个人独资企业和合伙企业的计税方法 投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行： 计算公式如