第四节 长期股权投资(2013、3)幻灯片.pptVIP

* * 第 四 节 长 期 股 权 投 资 一、长期股权投资概述 含义，是指企业准备长期持有的权益性投资。包括： 2、企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；即共同控制 1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；即控制 3、企业持有的能够对被投资单位实加重大影响的权益性投资，即对联营公司投资；即重大影响 4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 （一）企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 （1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并 日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的， 调整留存收益。 二、长期股权投资的初始计量 关系：合并方与被合并方 借：长期股权投资（所有者权益账面价值×持股比例） 应收股利 或 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：有关资产科目（账面价值） 资本公积 例：P132-P133 NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，应于发生时计入当期管理费用。 （2）同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 NOTICE 发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入；溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。 借：长期股权投资（所有者权益账面价值×持股比例） 应收股利 或 资本公积、盈余公积、未分配利润 贷：股本（股票面值× 股数） 资本公积 银行存款（手续费等） 例：P133 2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 非同一控制下的企业合并，购买方以在购买日取得对被购买方的控制权而付出的的资产、发生或承担的负债以及发生的权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 多次交换交易的合并成本为单项交易成本之和。 付出资产公允价值与账面价值之差计入当期损益。若为存货，以其公允价值确认收入，同时还要结转成本，处理增值税。例： P134-135 关系：购买方与被购买方 NOTICE 合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他直接相关费用，应于发生时计入当期管理费用。 （二）以企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 1.以支付现金取得的长期股权投资的初始计量 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 例：P135 2.以发行权益性证券取得的长期股权投资的初始计量 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行权益性证券发生的手续费、佣金等，抵减溢价收入。 借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值） 应收股利 贷：股本（股票面值× 股数） 资本公积 银行存款（手续费等） 例：P136 3.投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 借：长期股权投资（合同或协议约定的价值） 应收股利 贷：股本 （股票面值× 股数） 资本公积 例：P137 三、长期股权投资的后续计量 （一）长期股权投资的成本法 是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1.成本法的适用范围 （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资。即对子公司的投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.成本法的基本核算程序 §设置“长期股权投资”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。在未收回投资前，无论被投资单位经营情况如何，