06北注协快班第16章债务重组.docVIP

2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第16章??债务重组 作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 22 更新时间：2006-7-6 　　一、复习提示 　　1.本章在考试中处于一般地位，历年考试题型以客观题为主，有时出计算分析题或作为综合题中的一部分，分值在3分左右。值得提醒的是，新准则变动非常大：对债权人债务重组中取得的存货等非现金资产要按照其公允价值入账；债务人应分别确认债务重组收益和资产转让收益，分别计入当期损益。因此，本章的知识点大部分过时，考试中不重要了。2.本章复习的重点是混合重组的会计处理 。 　　3.复习方法是债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本公积的核算相结合。三、重点与难点讲解　　【考点一】债务重组的概念（理解）　　债务重组的概念和债务重组完成日的确定，见下表： 项目 内容 债务重组的概念 （1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改债务条件的事项。一般情况下，只要修改了原定债务偿还条件，就属于债务重组。　　（2）应注意下列情况不属于债务重组：可转换公司债券转为股权（未修改债务条件）；破产清算发生的债务清偿（另有处理办法）；债务人改组，债权人将债权转为股权（整体改制，另有处理办法）；借新债还旧债（如开出商业汇票归还应付账款）；非现金资产还债后又约定回购或回租（另有处理办法）。 债务重组方式 以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；混合重组等五种方式。 债务重组完成日的确定 （1）用资产清偿时：债务重组完成日为将相关资产转让给债权人的当日，如债权人取得了银行进账单、材料入库单、固定资产验收单、房产证等。　　（2）将债务转为资本时：债务重组完成日为办理完成增资批准手续，取得了工商行政管理部门签发的营业执照的当日。　　（3）延期还款时：债务重组完成日为修改后的偿债条件开始执行的日期，如2005年12月31日签订协议，将债务从2006年1月1日起延期2年，延期期间每年加收2%的利息，则债务重组完成日为开始执行日期即2006年1月1日。应该注意的是，只有债务重组完成后，债务重组企业才能进行相关的账务处理。【考点二】债务重组的会计处理（掌握）　　1．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务　　债务人以低于应付债务账面价值的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积（不能计入营业外收入）。债权人收到的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益；如果债权人对应收债权已计提坏账准备，实际收到的现金大于应收债权的账面价值，则应将无法转销的坏账准备在期末计提坏账准备时调整。　　山河股份有限公司（以下简称山河公司）于2004年3月4日从丙公司采购库存商品一批，货款500万元直到2005年10月末尚未支付。11月1日，山河公司与丙公司通过协商，签订了债务重组协议。协议规定：丙公司豁免山河公司100万元债务，余款在协议签订日用银行存款结清。当日，山河公司支付了400万元，并办理了债务清偿手续。丙公司对该笔应收账款已计提坏账准备140万元。根据上述资料在债务重组日，山河公司和丙公司分别做如下账务处理（单位：万元）：　　（1）山河公司（债务人）的账务处理　　借：应付账款 500 　　贷：银行存款400资本公积——其他资本公积 100　　（2）丙公司（债权人）的账务处理：　　借：银行存款 400　　坏账准备 100 　　贷：应收账款 500　　注意：此笔应收债权在债务重组前坏账准备的余额为140万元，在债务重组时转销100万元后，其余额为40万元，应在期末计提坏账准备时转销，冲减管理费用。　　2．债务人以非现金资产抵偿债务　　债务人以非现金资产清偿债务，这里的非现金资产可以是原材料、库存商品、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产等，但不能用待摊费用抵偿债务。其核算特点归纳如下表： 项目 债务人的会计处理 债权人的会计处理 不涉及补价 债务人应将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务账面的差额，作为资本公积或作为损失计入当期营业外支出。 债权人应将应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为所接受非现金资产的入账价值。如所接受的非现金资产的价值已发生减值，则应在期末与相关的资产一并计提减值准备。 涉及补价 支付补价 债务人应先以现金冲减应付债务的账面价值，再将非现金资产的账面价值和相关税费之和与应付债务剩余价值的差额，作为资本公积或作为损失计入当期营业外支出。 债权人应先以收到的现金冲减应收债权的账面价值，冲减后的应收债权的账面价值扣除可抵扣增值税进项税额，加上应支付的相关税费后的金额，作为所