财务类培训-第一稿 (4.11).pptx

“营改增”财务类培训财务资产部发票管理及税收风险税收征管增值税相关的基本规定2341对“营改增”的认识一、对“营改增”的认识 什么是税收 我国的税种类别 营改增的变化什么是税收？ 税收是国家（政府）公共财政最主要的收入形式和来源。税收的本质是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入所形成的一种特殊分配关系。 税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的“三性”。我国的税种类别 目前，我国的税收体系共有16个税种，5月1日营改增后，营业税将正式退出历史舞台，增值税将全面取代营业税，税收体系将会变为15个税种，与建筑业相关的企业所得税、个人所得税、城建税、教育费附加等仍然需要缴纳。（一）增值税计税原理 案例：个人买一套100万的房屋，需要缴纳多少税？ 开发商购地：土地出让金、契税、印花税——土地成本 建筑商盖房：营业税、城建税及附加、印花税、所得税（企业和个人）—建安成本 建筑盖房需要采购材料：销售环节（增值税及附加、所得税等）； 建筑盖房涉及劳务用工--营业税； 开发商卖房：营业税、城建税及附加、土增税、印花税、所得税（企业和个人）；自用——房产税、土地使用税——税收成本 个人办理过户：契税/房产税/个税（二次交易：印花税、个税、契税）——税负的最终承受者——房屋购置成本 特点：营业税制下，存在流转税的层层征、道道征等重复征税问题。营改增的变化增值税营业税税收与价格关系价外税价内税计税依据增值额营业额征税机关国税局地税局纳税环节与特性多环节但不重复纳税多环节且重复纳税计税方式销项税额-进项税额营业额*税率二、增值税相关的基本规定（一）纳税人和扣缴义务人（二）应税服务税率和征收率（三）应纳税额的计算（四） 营改增对建筑企业收入成本利润的影响（五）纳税义务、扣缴义务发生时间（一）纳税义务人和扣缴义务人（一）纳税义务人和扣缴义务人1、基本规定 纳税人基本规定:以前从事营业税劳务的单位及个人现在统统改为缴纳增值税，不再缴纳营业税。增值税已实现全行业覆盖，营业税正式成为一个历史名词。这些劳务具体包括销售服务、无形资产和不动产。 单位，不仅包括企业，而且包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人包括个体工商户和其他个人。 这一条规定的纳税人类型同增值税暂行条例的规定。只要发生应税行为，不管是什么性质的单位或个人均应作为纳税人。 （一）纳税义务人和扣缴义务人 特别说明：在本实施办法中，不再称“提供建筑劳务”，而称为“销售建筑服务” 纳税人特殊规定。因为现实工作中，除了单位自营外，还存在承包经营、承租经营、挂靠经营等方式。究竟以承包人、承租人、挂靠人为纳税人，还是以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人，这取决于以谁的名义去经营和谁承担法律责任。（一）纳税义务人和扣缴义务人2、建筑业一般纳税人和小规模纳税人的区分 纳税人分类主要根据年销售额的大小，次要标准是区别纳税人的具体情况。一般情况下，年销售额超过规定标准（500万元）则为一般纳税人，低于该标准则为小规模纳税人。 （一）纳税义务人和扣缴义务人特别规定： （1）如果纳税人为个人，则即使年销售额超过规定标准，也不能认定为一般纳税人； （2）个体户或不经常发生应税行为的单位（如事业单位、行政单位等）如果年销售额超过规定标准，可以选择成为小规模纳税人； （3）年销售额未超标准，但是如果会计核算健全，可以成为一般纳税人。（二）应税服务税率和征收率纳税人性质应税行为范围解读税率一般纳税人销售服务建筑服务工程、安装、修缮、装饰和其他建筑服务11%运输服务陆路、水路、航空、管道运输服务邮政服务金融服务贷款、保险、直接收费、金融商品转让6%现代生活服务研发与技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、旅游、餐饮、教育医疗、日常生活服务不动产融资租赁、经营租赁11%自然资源使用权土地、海域、探矿、采矿等其他自然资源使用权销售不动产包括建筑物和构筑物转让建筑物有限和永久产权，在建建筑物所有权以及附加的土地的使用权租赁服务有型动产融资租赁和经营租赁17%纳税人性质应税行为范围解读税率小规模纳税人销售货物或者加工修理修配劳务销售自己使用过的固定资产减按2%征收征收率3%一般纳税人销售货物或加工修理、修配劳务销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务17%粮食、食用植物油淀粉不在此类13%自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气等图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机音响制品、电子出版物食用盐符合国家标准的食用盐出口货物0%（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1、一般性规定2、一般计税方法3、简易计税方法（三）应纳税额的计算 1、一般性规定 （1）、增值税的计税方法分类。增值税计税办法包括一般计