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第九章非货币性资产交换 第一节非货币性资产交换的确认和计量 一、概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 货币性资产是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据及准备持有到期的债券投资。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、股票投资以及不准备持有到期的债券投资。 二、非货币性资产交换的确认和计量 （一）非货币性资产交换的确认 支付货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产的公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25％（不含25％）视为非货币性资产交换。高于25％（含25％）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。 （二）非货币性资产交换计量 1、非货币性资产交换同时满足下列条件时 换入资产的入账价值（成本）= 换出资产的公允价+（-）支付（收到）的补价+支付的相关税费 =换入资产公允价＋支付的相关税费 有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠的，则以换入资产公允价值作为确定换入资产成本的基础。 （1）该交换具有商业实质：满足下列条件之一 ①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 ②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价相比是重大的。 （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量：符合下列条件之一的 ①换入资产或换出资产存在活跃市场； ②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场； ③换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值的估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值的估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。 （二）非货币性资产交换未同时满足上述条件时 换入资产的入账价值（成本）= 换出资产的账面价值+（-）支付（收到）的补价+应支付的相关税费 第二节非货币性资产交换的会计处理 一、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的 例题1：某企业以库存商品一批，账面价值90 000元，公允价值100 000元，增值税率17％，换入A公司普通股股票11 700股，每股市价10元，支付交易税费819元。 借：长期股权投资－股票投资 117 819（公允价＋税费） 贷：主营业务收入 100 000 应交税金费－应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 819 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品 90 000 例2、某企业以长期股权投资换入原材料，长期股权投资账面价值65 000元，公允价值68 000元，该原材料公允价值为60 000元，增值税率17％。支付补价2 200元。 借：原材料 60 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 10 200 贷：长期股权投资 65 000 银行存款 2 200 投资收益 3 000 例3、某企业以一辆小轿车换入专利权一项，轿车原值150 000元，已提折旧56 000元，公允价值90 000元，专利权公允价值85 000元，收到补价5 000元。 借：固定资产清理 94 000 累计折旧 56 000 贷：固定资产 150 000 借：无形资产－专利权 85 000 银行存款