第三章消费税会计描述.ppt

例：酒厂将自产的粮食白酒十箱共50千克作为福利发放给职工，每箱不含税售价为500元，单位成本为200元/箱。 应纳消费税=50×2×0.5+500×10×20%=1050（元） 应纳增值税=500 ×10× 17%=850（元） 借：应付职工薪酬5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850 借：营业税金及附加1050贷： 应交税费——应交消费税1050 3、包装物缴纳消费税的会计核算 ①随同产品销售且不单独计价的包装物： ② 随同产品销售但单独计价的包装物： ③?出租、出借的包装物逾期未收回而没收的押金： 税金计入“营业税金及附加” 收入计入“其他业务收入”，税金计入“营业税金及附加” 收入计入“其他业务收入”，税金计入“营业税金及附加” 例：橡胶制品厂9月份没收一批逾期未退回的汽车轮胎包装物押金23400元。 应纳消费税=23400 ÷ （1+17%）×3%=600（元） 应纳增值税= 23400 ÷ （1+17%）× 17%=3400（元） 借：其他应付款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400 借：营业税金及附加600贷： 应交税费——应交消费税600 三、委托加工应税消费品的会计核算 1、委托方的处理： 委托方收回后直接用于销售，消费税计入“委托加工物资 ” 委托方收回后用于连续生产应税消费品，消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方 2、受托方的处理： 代收时： 借：银行存款贷：应交税费——应交消费税/代收代缴消费税 上交时： 相反 例：中原化妆品厂发出一批化妆品原料，委托海华厂加工化妆品，原材料成本为50000元，海华厂收取加工费10000元（不含增值税），且受托方无同类产品销售价格。中原化妆品厂收回化妆品后直接对外销售。 委托方 （1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资50000贷：原材料50000 （2）支付加工费时 借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款11700 （3）支付消费税时 借：委托加工物资25714.29贷：银行存款25714.29 （4）完工入库时 借：库存商品85714.29贷：委托加工物资85714.29 产品销售时不再缴纳消费税 受托方在收到委托方支付的加工费及代收代缴的消费税时： 借：银行存款37414.29贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700应交税费——应交消费税25714.29 若上例：中原化妆品厂收回化妆品后不直接对外销售，当月领用一半继续加工成高级化妆品，该月中原厂销售高级化妆品应交的消费税为80000元。 委托方 （1）发出委托加工材料时 借：委托加工物资50000贷：原材料50000 （2）支付加工费时 借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额） 1700贷：银行存款11700 （3）支付消费税时 借：应交税费——应交消费税25714.29贷：银行存款25714.29 （4）完工入库时 借：原材料60000贷：委托加工物资60000 （5）计提当月销售高级化妆品的消费税 借：营业税金及附加80000贷：应交税费——应交消费税80000 （6）上缴当月消费税时 应纳消费税=80000 －25714.29 ÷2=67142.86（元） 借：应交税费——应交消费税67142.86贷：银行存款67142.86 受托方的核算同上例 例：艾美化妆品厂进口一批化妆品原料，关税完税价格为60000元，已缴纳关税10000元，货已验收入库，款已支付。 借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款117000 四、进口应税消费品的会计核算： 计入所购货物的成本 应纳消费税=（60000+10000） ÷ （1 － 30%）×30%=30000（元） 应纳增值税= （60000+10000） ÷ （1 － 30%）× 17%=17000（元） 第三章消费税会计 第一节消费税概述 一、概念及特点 1.概念：消费税对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额/销售数量而征收的一种税。 2.特点： 征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 征收方法具有灵活性 税率税额具有差别性 税负具有转嫁性 税收性质的价内性 流 转 税 增值税 营业税 消费税 （1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务 （3）交通运输、邮政、部分现代服务业 14种货物 （1）除增值税劳务外的其他劳务；（2）销售不动产；（3）转让无形资产 二、纳税人 概念消费税纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 条件一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品；二是纳税人的经